【收入情分析】
本章屬於非常重要的章節。近 3 年考題除客觀題外，主觀題中也涉及本章內容，分數較高。
l 【近年考點聚焦】
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考點 |
2012 年 |
2013 年 |
2014 年 |
2015 年 |
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試卷Ⅰ |
試卷Ⅱ |
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小計 | |||
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1．銷售商品收入的確 認條件 |
一般結合其他章節考核 |
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2．銷售商品收入的會
計處理 |
一般結合其他章節考核 |
1 單/2 分 |
2 分 | |||
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3．提供勞務收入的會 計處理 |
一般結合其他章節考核 |
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4．期間費用 |
一般結合其他章節考核 |
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5．利潤 |
1 單/4．5 分 |
1 單/2 分 |
1 單/2 分 |
1 單/2 分 1 多/2 分 |
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合計 |
4．5 分 |
2 分 |
2 分 |
4 分 |
2 分 |
14.5 分 |
【考點一】銷售商品收入的確認條件（★★★）
收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益
的總流入。
銷售商品收入的確認，必須同時符合以下 5 個條件：
1．企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
2．企業既沒有保留通常與所有權相聯繫的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
3．收入的金額能夠可靠地計量；
4．相關的經濟利益很可能（大於 50%）流入企業；
5．相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。
【例題 1-單選題】下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認為收入的是（ ）。
A．出售無形資產的淨收益
B．出售固定資產的淨收益
C．投資性房地產取得的租金收入
D．期末投資性房地產公允價值的上升
【答案】C
【解析】投資性房地產取得的租金收入屬於日常活動，符合收入會計要素定義。
【考點二】銷售商品收入的會計處理（★★★）
（一）一般銷售商品收入的計量
1．發出貨物時，確認收入，同時結轉成本：
借：應收賬款
貸：主營業務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品
需要交納消費稅 借：營業稅金及附加
貸：應交稅費——應交消費稅 2．收到款項時：
借：銀行存款
貸：應收賬款
【注意 1】
（1）託收承付方式銷售商品，企業通常應在發出商品且辦妥託收手續時確認收入。預收款銷售商品 在發貨時確認收入。
（2）安裝檢驗屬於重要組成部分的商品銷售，應在安裝檢驗合格後確認收入；安裝檢驗不屬於重要 組成部分的商品銷售，應在發貨時確認收入。
（3）銷售方將提貨單已交付購買方，購買方尚未提貨，銷售方可以確認收入。存貨屬於購買方。
（二）銷售商品涉及現金折扣、商業折扣、銷售折讓和銷售退回的會計處理（★★★）
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情形 |
處理原則 |
分錄 |
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1．商業折扣 （為促銷給予 的價格扣除） |
應當按照扣除商業折扣後 的金額確定銷售收入、應 收賬款和銷項稅額。 |
借：應收賬款 貸：主營業務收入 （扣除商業折扣） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） |
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2．現金折扣 （為鼓勵債務 人提前付款的 債務扣除） |
應當按照扣除現金折扣前 的金額確定銷售商品收 入、應收賬款和銷項稅額。 現金折扣在實際發生時計 入財務費用。 |
借：應收賬款 貸：主營業務收入 （不扣除現金折扣） 應交稅費——應交增值稅 （銷項稅額） 借：銀行存款 財務費用 （實際發生的現金折扣） 貸：應收賬款 假定計算現金折扣時不考慮增值稅額： 現金折扣＝主營業務收入×現金折扣比例 假定計算現金折扣時考慮增值稅額： 現金折扣＝（主營業務收入＋銷項稅額）×現金折扣比例 |
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3．銷售折讓 （因商品質量 不合格給予 的價格減讓） |
發生在收入確認之後的銷 售折讓應直接衝減發生當 期的銷售收入，屬於資產 負債表日後事項的除外 （衝減上年度銷售收入）。 【在日後事項中講解】 |
借：主營業務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款或銀行存款 |
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4．預收款方 式銷售商品 |
應在商品發出時確認收入 的。收到預收款項時，作 為負債入賬。 |
收到貨款時： 借：銀行存款 貸：預收賬款 發出貨物，確認收入時： 借：預收賬款 銀行存款（總價款＋銷項稅額－預收賬款） 貸：主營業務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 結轉成本： 借：主營業務成本 貸：庫存商品 |
【例題 2-計算分析題】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上註明的銷售價款為 800 000 元，增值稅額為 136 000 元。銷售已實現。乙公司在驗收過程中發現商品質量不合格，要求在價 格上給予 5%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅額。 甲公司的賬務處理如下：
（1）銷售實現時：
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借：應收賬款 |
936 000 |
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貸：主營業務收入 |
800 000 |
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應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） |
136 000 |
（2）發生銷售折讓時：
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借：主營業務收入 |
40 |
000 |
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應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） |
6 |
800 | |
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貸：應收賬款 |
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46 800 | |
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（3）實際收到款項時： |
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借：銀行存款 |
889 |
200 |
（936 000－46 800） |
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貸：應收賬款 |
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889 200 |
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【例題 3-計算分析題】甲公司在 20×7 年 12 月 18 日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票
上註明的銷售價款為 50 000 元，增值稅額為 8 500 元。該批商品成本為 26 000 元。為及早收回貨款，甲
公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在 20×7 年 12 月 27 日支付貨款。20×
8 年 4 月 5 日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定計算現金折扣時不考 慮增值稅，銷售退回不屬於資產負債表日後事項。甲公司的賬務處理如下：
（1）20×7 年 12 月 18 日銷售實現時，按銷售總價確認收入時：
借：應收賬款 58 500
貸：主營業務收入 50 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 500
借：主營業務成本 26 000
貸：庫存商品 26 000
（2）在 20×7 年 12 月 27 日收到貨款時，按銷售總價 50 000 元的 2%享受現金折扣 1 000（50 000×
2%）元，實際收款 57 500（58 500－1 000）元：
借：銀行存款 57 500
財務費用 1 000
貸：應收賬款 58 500
（3）20×8 年 4 月 5 日發生銷售退回時：
借：主營業務收入 50 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 500
貸：銀行存款 57 500
財務費用 1 000
借：庫存商品 26 000
貸：主營業務成本 26 000
借：利潤分配——提取法定盈餘公積 5 000 000
——提取任意盈餘公積 2 500 000
貸：盈餘公積——法定盈餘公積 5 000 000
——任意盈餘公積 2 500 000
（3）結轉“利潤分配”的明細科目：
借：利潤分配——未分配利潤 7 500 000
貸：利潤分配——提取法定盈餘公積 5 000 000
——提取任意盈餘公積 2 500 000
A 公司 20×8 年底“利潤分配——未分配利潤”科目的餘額為：
80 000 000＋50 000 000－7 500 000＝122 500 000（元）
即貸方餘額 122 500 000 元，反映企業的累計未分配利潤為 122 500 000 元。
（4）批准發放現金股利：
100 000 000×0.2＝20 000 000（元）
借：利潤分配——應付現金股利 20 000 000
貸：應付股利 20 000 000
借：利潤分配——未分配利潤 20 000 000
貸：利潤分配——應付現金股利 20 000 000
20×9 年 3 月 15 日，實際發放現金股利：
借：應付股利 20 000 000
貸：銀行存款 20 000 000
（5）20×9 年 3 月 15 日，發放股票股利：
100 000 000×1×30％＝30 000 000（元）
借：利潤分配——轉作股本的股利 30 000 000
貸：股本 30 000 000
年末：
借：利潤分配——未分配利潤 30 000 000
貸：利潤分配——轉作股本的股利 30 000 000
年末只有“利潤分配——未分配利潤”才有餘額。