稅收政策中涉及“36個月”的特殊規定

眾所周知，三個公曆年度有36個月，但36個月不等於一定就是三個公曆年度。很多情況下，稅收政策中有關“36個月”的期限都意味著要跨公曆年度，延續至第四個公曆年度。

如有一項稅收政策規定“放棄（增值稅）免稅後，36個月內不得再申請免稅”，某納稅人在2018年5月份決定放棄享受免稅而選擇按規定繳納增值稅，那麼其不得再申請免稅的期限就不是2018年度、2019年度和2020年度，而是從2018年5月至2021年4月份這36個月。

現行稅收政策條款中，涉及36個月的條款包括但不限於：

1、納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規定繳納增值稅。放棄免稅後，36個月內不得再申請免稅。

2、可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額的條件中：申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的；申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的。

3、增值稅零稅率應稅服務提供者提供適用增值稅零稅率的應稅服務，如果放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅的，應向主管稅務機關報送《放棄適用增值稅零稅率聲明》，辦理備案手續。自備案次月1日起36個月內，該企業提供的增值稅零稅率應稅服務，不得申報增值稅退（免）稅。

4、出口企業或其他單位按照《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》第十一條第（八）項規定放棄免稅的，應向主管稅務機關報送《出口貨物勞務放棄免稅權聲明表》，辦理備案手續。自備案次月起執行徵稅政策，36個月內不得變更。

5、銷售貨物、提供應稅勞務和營業稅改徵增值稅應稅服務，享受增值稅即徵即退或者先徵後退優惠政策的納稅人，增值稅納稅人發生虛開增值稅專用發票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取國家出口退稅款行為，被稅務機關行政處罰或審判機關刑事處罰的，自稅務機關行政處罰決定或審判機關判決或裁定生效的次月起36個月內,暫停其享受上述增值稅優惠政策。

納稅人自恢復享受增值稅優惠政策之月起36個月內再次發生增值稅違法行為的，自稅務機關行政處罰決定或審判機關判決或裁定生效的次月起停止其享受增值稅即徵即退或者先徵後退優惠政策。

6、綜服企業連續12個月內被認定為騙取出口退稅的代辦退稅稅額佔申報代辦退稅稅額5%以上的，36個月內不得按照國家稅務總局2017年第35號公告規定從事代辦退稅業務。上述36個月，自綜服企業收到稅務機關書面通知書次月算起，具體日期以出口貨物報關單註明的出口日期為準。

7、綜服企業發生參與生產企業騙取出口退稅等涉稅違法行為的，應依法承擔相應法律責任，且36個月內不得按照本公告規定從事代辦退稅業務。上述36個月，自綜服企業收到稅務機關行政處罰決定（或審判機關判決、裁定文書）次月算起，具體日期以出口貨物報關單註明的出口日期為準。

8、已享受財稅〔2015〕78號通知規定的銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務增值稅即徵即退政策的納稅人，因違反稅收、環境保護的法律法規受到處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外）的，自處罰決定下達的次月起36個月內，不得享受該通知規定的增值稅即徵即退政策。

9、已享受財稅〔2015〕73號通知規定的銷售自產的列入財稅〔2015〕73號通知所附《享受增值稅即徵即退政策的新型牆體材料目錄》的新型牆體材料增值稅即徵即退政策的納稅人，因違反稅收、環境保護的法律法規受到處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外），自處罰決定下達的次月起36個月內，不得享受財稅〔2015〕73號通知規定的增值稅即徵即退政策。

10、一般納稅人銷售自產的下列貨物（縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力；建築用和生產建築材料所用的砂、土、石料；以自己採掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的粘土實心磚、瓦以外的磚、瓦、石灰；用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織製成的生物製品。；自來水；以水泥為原料生產的商品混凝土），可選擇按照簡易辦法依照6%徵收率計算繳納增值稅。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅後，36個月內不得變更。

11、一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的徵收率計稅。一經選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內不得變更為一般計稅方法計稅。

12、屬於增值稅一般納稅人的藥品經營企業銷售生物製品，選擇簡易辦法計算繳納增值稅的，36個月內不得變更計稅方法。

13、增值稅一般納稅人生產銷售和批發、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%徵收率計算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅後，36個月內不得變更。

14、屬於增值稅一般納稅人的單採血漿站銷售非臨床用人體血液，按照簡易辦法依照3%徵收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發票；也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額。納稅人選擇計算繳納增值稅的辦法後，36個月內不得變更。

15、屬於增值稅一般納稅人的獸用藥品經營企業銷售獸用生物製品，選擇簡易辦法計算繳納增值稅的，36個月內不得變更計稅方法。

16、如果既適用促進殘疾人就業增值稅優惠政策，又適用重點群體、退役士兵、隨軍家屬、軍轉幹部等支持就業的增值稅優惠政策的，納稅人可自行選擇適用的優惠政策，但不能累加執行。一經選定，36個月內不得變更。稅務機關發現已享受促進殘疾人就業增值稅優惠政策的納稅人，存在不符合財稅〔2016〕52號通知第二條、第三條規定條件，或者採用偽造或重複使用殘疾人證、殘疾軍人證等手段騙取該通知規定的增值稅優惠的，應將納稅人發生上述違法違規行為的納稅期內按該通知已享受到的退稅全額追繳入庫，並自發現當月起36個月內停止其享受該通知規定的各項稅收優惠。

17、重點群體人員，從事個體經營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年（36個月）內按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。

18、企業招用重點群體人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同並依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同並繳納社會保險當月起，在3年（36個月）內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。

計算每名重點群體人員享受稅收優惠政策的期限最長不超過36個月。

19、天使投資個人轉讓初創科技型企業股權需同時抵扣前36個月內投資其他註銷清算初創科技型企業尚未抵扣完畢的投資額的，申報時應一併提供註銷清算企業主管稅務機關受理並註明註銷清算等情況的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》，以及前期享受投資抵扣政策後稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。

20、自試點開始之日起，對個人投資者轉讓創新企業cdr取得的差價所得，三年（36個月）內暫免徵收個人所得稅。

21、自試點開始之日起，對個人投資者持有創新企業cdr取得的股息紅利所得，三年（36個月）內實施股息紅利差別化個人所得稅政策。

22、自試點開始之日起，對公募證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）管理人運營基金過程中轉讓創新企業cdr取得的差價收入，三年（36個月）內暫免徵收增值稅。

23、自試點開始之日起三年（36個月）內，在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓創新企業cdr，按照實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率繳納證券交易印花稅。

24、依法批准設立的非營利性研究開發機構和高等學校，根據《促進科技成果轉化法》規定，從職務科技成果轉化收入中給予科技人員的現金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。

現金獎勵是指非營利性科研機構和高校在取得科技成果轉化收入三年（36個月）內獎勵給科技人員的現金。“三年（36個月）”指實際取得科技成果轉化收入之日起36個月內。

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