增值稅免抵退稅—生產企業適用的“五步退稅法”

財經解稅寶解稅寶 2017-11-05

增值稅免抵退稅和免退稅的計算

重點掌握：生產企業適用的“五步退稅法”，

【解釋】生產企業出口貨物勞務增值稅免抵退稅計算：

生產企業分三種類型：全內銷生產企業；全外銷生產企業；出口兼內銷生產企業。

出口兼內銷企業的免抵退稅，又分三種情況：

先免再抵不退後交；先免不抵全退；先免再抵後退。

增值稅免抵退稅—生產企業適用的“五步退稅法”

（1）生產企業三種類型：

全內銷

型企業

【例題】某生產企業為增值稅一般納稅人，生產的貨物的適用稅率為17%。企業當月內銷貨物取得不含稅收入200萬元，購進原材料取得增值稅專用發票註明價款100萬元，稅款17萬元，當月無外銷貨物。

【答案】應納增值稅=200×17%-100×17%=17（萬元）。

全出口

型企業

【例題】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的徵稅稅率為17%，退稅稅率為13%。企業當月購進原材料取得增值稅專用發票註明價款200萬元，稅款51萬元，領用其中一批生產外銷出口貨物，取得價款200萬元。

【答案】退稅=200×13%=26（萬元）。

出口兼內銷型企業

【例題】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的徵稅稅率為17%，退稅稅率為13%。企業購進原材料取得增值稅專用發票註明價款300萬元，稅款51萬元，已經抵扣進項稅額。企業當月內銷貨物取得不含稅收入200萬元（假設原材料耗用100萬），企業利用剩餘的原材料當中一部分生產外銷出口貨物，取得價款200萬元。

【答案】內銷應納增值稅=200×17%-100×17%=17（萬元）。（左手交17萬元稅）

外銷出口應退稅=200×13%=26（萬元）。（右手退26萬元稅）

免：出口免徵增值稅。

抵：如果既有內銷又有出口的，那本來外銷應該退給你的增值稅款先抵消你內銷應該繳納的增值稅款。

退：應該退給你的增值稅款在抵消內銷應繳增值稅款後還有剩餘，那就退給你吧。

（2）出口兼內銷型“免抵退”的三種類型：

先免

再抵

不退

後交

【例題】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的徵稅稅率為17%，退稅稅率為13%。企業購進原材料取得增值稅專用發票註明價款200萬元，稅款34萬元，已經抵扣進項稅額。企業當月內銷貨物取得不含稅收入200萬元（假設原材料耗用100萬），企業利用剩餘的原材料100萬生產外銷出口貨物，取得價款100萬元。

【答案】內銷應納稅=200×17%-100×17%=17（萬元）。（左手交17萬元稅）

外銷出口應退稅=100×13%=13（萬元）。（右手退13萬元稅）

先免

不抵

全退

【例題】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的徵稅稅率為17%，退稅稅率為13%。企業購進原材料取得增值稅專用發票註明價款300萬元，稅款51萬元，已經抵扣進項稅額。企業當月內銷貨物取得不含稅收入200萬元（假設原材料耗用200萬），企業利用剩餘的100萬原材料生產外銷出口貨物，取得價款100萬元。

【答案】內銷應納稅=200×17%-200×17%=0（萬元）。（左手不交）

外銷出口應退增值稅=100×13%=13（萬元）。（右手退13萬元稅）

先免

再抵

後退

（主要）

【例題】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的徵稅稅率為17%，退稅稅率為13%。企業總計購進原材料取得增值稅專用發票註明價款300萬元，稅款51萬元，已經抵扣進項稅額。企業當月內銷貨物取得不含稅收入200萬元（原材料耗用100萬），企業利用剩餘的原材料當中一部分生產外銷出口貨物，取得價款200萬元。

【答案】內銷應納增值稅=200×17%-100×17%=17（萬元）。（左手交17萬元稅）

外銷出口應退增值稅=200×13%=26（萬元）。（右手退26萬元稅）實際退稅9萬，免抵稅額17萬元。

左手內銷交稅；右手出口退稅！

左右互博的結果，左手大於右手，交稅；左手小於右手，退稅！

1.生產企業出口貨物勞務增值稅免抵退稅計算

（1）當期無購進免稅原材料，“五步退稅法”：

①“剔稅”：計算不得免徵和抵扣稅額：

當期不得免徵和抵扣的稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣摺合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

【案例】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的徵稅稅率為17%，退稅稅率為13%。企業總計購進原材料取得增值稅專用發票註明價款300萬元，稅款51萬元，已經抵扣進項稅額。企業當月內銷貨物取得不含稅收入200萬元，企業利用剩餘的原材料當中一部分生產外銷出口貨物，取得價款200萬元。

【答案】“剔稅”當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8（萬元）。

增值稅免抵退稅—生產企業適用的“五步退稅法”