前些天，一個年輕人給我發來微信說：你是稅哥嗎？我可以問你幾個業務問題嗎？是某某讓我來找你的。

雖然我沒聽清某某是誰，但這個不重要，於是我問：有什麼問題？

他說：是這樣的，我是一個建築公司的會計，剛參加工作不久，有幾個稅務問題不太明白。我儘量快些少佔用您時間。第一個問題是，建築公司是不是收到預收款就需要繳增值稅？為啥總聽說是預繳，預繳不是繳嗎？有什麼區別？

我說：建築公司收到預收款，按政策規定其實並沒有到納稅義務發生時間（備註：財稅[2017]58號）理論上講，不需要繳納增值稅稅。但是，因為建築勞務時間跨度比較長，如果嚴格按納稅義務發生時間來計算繳納稅款，會造成資金前鬆後緊，入庫稅款的波動也比較大，不利於均衡入庫。所以國家規定，建築企業收到預收款的時候，應該先按一定的比例預繳一筆稅款。預繳和繳的區別就在於，沒到納稅義務發生時間，叫預繳稅款；到了納稅義務發生時間，叫繳納稅款。

他說：哦，我明白了！設立預繳就是為了調節稅款在入庫時間上的不均衡。

我說：預繳除了調節時間上的不均衡，還要調節地區上的不均衡。對於公司來說，增值稅是在機構所在地稅務機關繳納，但你們公司肯定不是隻在當地蓋樓，應該在全國很多地方都有工程，如果所有工程的增值稅都在咱們這裡繳稅，是不是不太合適啊，所以建築企業需要在工程所在地預繳增值稅。

他說：原來是這麼一回事啊。那我們這個月有三個項目，一共預收了1500萬的款項，該預繳多少增值稅呢？

我說：你們公司是一般納稅人嗎？這三個項目是一般計稅方式還是簡易計稅方式？

他說：是一般納稅人，有兩個項目是一般計稅，有一個項目是簡易計稅。

我說：如果是一般計稅項目，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%；如果是簡易計稅項目，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%；

他說：我們只有一個項目有分包情況，要不我一個個算算，你幫我看看對不對？

我說：嗯，你算吧

他說：第一個項目用一般計稅，在河北，預收了1000萬，分包了800萬。那應該預繳的稅款=（1000-800）÷(1+9%)×2%=3.67萬元。

第二個項目用一般計稅在四川，預收了300萬，沒有分包，那應該預繳的增值稅=300÷(1+9%)×2%=5.5萬元。

第三個項目在河南，預收了200萬，簡易計稅，分包了190萬，應該預繳的增值稅=（200-190）÷(1+3%)×3%=0.29萬元。

所以，我應該讓項目經理分別去當地預繳這些增值稅對嗎？

我說：對，就是這樣計算的。

他略帶疑惑地說：可我怎麼聽說如果銷售額不超過10萬元就不需要在當地預繳增值稅了，好像是2019年的新規定。是不是我們第三個項目就不用在河南預繳了？

我說：看來你還真是緊跟政策學習了，總局2019年4號公告中有相關規定，凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。不過你要注意這個政策的適用前提是小規模納稅人，你是一般納稅人不適用這個。

他很不好意思地說：是我沒仔細看。我還有最後一個問題，就是每個項目我搞不清什麼時候該一般計稅，什麼時候該簡易計稅，是可以隨便選擇的嗎？

我說：建築業的簡易計稅，有兩種情況，一類是必須簡易計稅，一類是可選擇簡易計稅。

必須簡易計稅有兩種情況：一是小規模納稅人；二是建築工程總承包單位為房屋建築的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行採購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預製構件的，適用簡易計稅。

可選擇簡易計稅的有五種情況：

• 一是清包工工程；
• 二是甲供工程；
• 三是建築工程老項目；
• 四是銷售自產或外購機器設備（含電梯）的同時提供安裝服務，已經分別核算機器設備和安裝服務的銷售額的，對於安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅；
• 五是銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建築、安裝服務，應分別核算貨物和建築服務的銷售額，建築安裝服務可以簡易計稅。

他說：聽起來還挺麻煩的，我要不還是寫下來回去慢慢琢磨一下吧。

我說：好，你先回吧。稅法就是挺麻煩的，不能著急，不可能一天都搞明白，只要每天用心琢磨一個問題，時間長了就搞明白了。

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