營改增後,企業無形資產的核算髮生了較大變化,本文通過舉例對無形資產會計核算進行闡釋。
營改增後無形資產增加的會計核算
無形資產增加的形式主要包括:外購、內部研發、投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產交換、債務重組和企業合併等方式。營改增前,取得無形資產支付的相關稅費直接計入無形資產成本,營改增後,一般納稅人企業取得無形資產支付的增值稅可以抵扣銷項稅額。
1. 外購無形資產的核算。
企業外購無形資產時,應按購入時取得的增值稅專用發票註明的金額借記“無形資產”“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。
例1:甲公司於2016年5月2日向乙公司購買一項經銷權,增值稅專用發票註明價款15萬元,增值稅0.9萬元,款項15.9萬元通過銀行轉賬支付。甲公司該筆業務的賬務處理為:
借:無形資產——經銷權 150000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 9000
貸:銀行存款 159000
2. 內部研發取得無形資產的核算。
內部研發取得無形資產分為免增值稅項目和非免增值稅項目,根據《財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)相關規定,納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術諮詢、技術服務免徵增值稅。
(1)內部研發取得的非免增值稅無形資產的核算。
例2:甲公司開發一項新商標——A商標,2016年5月已證實該商標必然成功,開始轉入開發階段。2016年6月1日購買原材料10萬元,增值稅1.7萬元,用於該商標研發並交付科研部門,款項已付,支付人工費5萬元。2016年9月30日該商標開發完成投入使用。甲公司的賬務處理為:
a. 購買原材料時:
借:原材料 100000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17000
貸:銀行存款 117000
b. 領用原材料、支付人工費時:
借:研發支出——資本化支出 150000
貸:原材料 100000
應付職工薪酬 50000
c. 商標開發完成投入使用時:
借:無形資產——商標權 150000
貸:研發支出——資本化支出150000
(2)內部研發取得的免增值稅無形資產的核算。
例3:同上例2,假定甲公司研發的是一項免徵增值稅的新工藝。則甲公司賬務處理為:
a. 購買原材料時:
借:原材料 100000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17000
貸:銀行存款 117000
b. 領用原材料、支付人工費時:
借:研發支出——資本化支出 167000
貸:原材料 100000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 17000
應付職工薪酬 50000
c. 新工藝開發完成投入使用
借:無形資產——新工藝 167000
貸:研發支出——資本化支出167000
3. 接受投資者投入無形資產的核算。
被投資企業接受投資企業作為股本投入的無形資產,按投資企業開具的增值稅專用發票註明的金額,借記“無形資產”“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“實收資本”或“股本”等科目。
例4:丙公司於2016年6月1日以一項商標權向甲公司投資,丙公司開具的增值稅專用發票註明價款50萬元,增值稅3萬元,雙方約定總價款53萬元中的50萬元為股本,3萬元為股本溢價。甲公司該筆業務的賬務處理為:
借:無形資產——商標權 500000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 30000
貸:股本——丙公司 500000
資本公積——股本溢價 30000
營改增後無形資產減少的會計核算
無形資產減少的形式主要包括:對外轉讓、對外出租、對外投資、對外捐贈和非貨幣性資產交換等。下面主要分析對外轉讓、對外出租、對外投資、對外捐贈的會計核算。
1. 對外轉讓無形資產的核算。
企業出售無形資產時,應按實際收到的金額借記“銀行存款”等科目,按已計提的累計攤銷額,借記“累計攤銷”科目,貸記“無形資產”“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”,按其差額貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”等科目。
(1)對外轉讓商標權等非免增值稅無形資產的核算。
例5:2017年1月1日,甲公司將一商標權轉讓給乙公司,開具的增值稅專用發票註明價款30萬元,稅款1.8萬元,款項已存入銀行。該商標權成本為18萬元,出售時已攤銷3萬元。甲公司的賬務處理如下
借:銀行存款 318000
累計攤銷 30000
貸:無形資產——商標權 180000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 18000
營業外收入——處置非流動資產利得 150000
(2)對外轉讓技術等免增值稅無形資產的核算。
例6:同上例5,假如甲公司對外轉讓的是免徵增值稅的非專利技術。則甲公司的賬務處理如下:
借:銀行存款 318000
累計攤銷 30000
貸:無形資產——非專利技術180000
營業外收入——處置非流動資產利得 168000
2. 對外出租無形資產的核算。
企業持有無形資產期間,可以讓渡無形資產使用權並收取租金。收到租金收入時,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業務收入”“ 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目。期末,對無形資產成本進行攤銷,借記“其他業務成本”,貸記“累計攤銷”科目。
例7:2016年7月1日,甲公司將一著作權出租給乙企業使用,租期為3年,租金每年12萬元(不含稅),每月月初收取當月租金10600元並存入銀行,每月攤銷成本4000元。甲公司賬務處理如下:
借:銀行存款 10600
貸:其他業務收入 10000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 600
月末,攤銷成本:
借:其他業務成本 4000
貸:累計攤銷 4000
3. 對外投資無形資產核算。
企業以投資者身份對外投資無形資產,按投資合同或協議約定的價值記入投資的實際成本,投資者按視同銷售進行賬務處理。
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