一、正確理解出口貨物退（免）稅的含義
出口貨物退（免）稅，一般意義是指對報關出口的貨物退還在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定已繳納的增值稅和消費稅，或免徵應繳納的增值稅和消費稅（徵多少退多少）。
2013年8月1日營改增之後,中華人民共和國境內（以下稱境內）的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務。
17%、16%、15%、13%、11%、9%、6%、5%等，退稅率的正確確定
1、除財政部和國家稅務總局根據國務院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務總局根據上述規定將退稅率通過出口貨物勞務退稅率文庫予以發佈，供徵納雙方執行。退稅率有調整的，除另有規定外，其執行時間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報關單（出口退稅專用）上註明的出口日期為準。
2、退稅率的特殊規定：
（1）外貿企業購進按簡易辦法徵稅的出口貨物、從小規模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執行的徵收率、小規模納稅人徵收率。上述出口貨物取得增值稅專用發票的，退稅率按照增值稅專用發票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。
（2）出口企業委託加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物（不是被修理修配貨物）的退稅率。
海關監管差異較大，修理飛機報關單上品名為飛機；修理船報關單上品名為耗用的原材料等情況
2013年12號公告：出口貨物報關單中“標記嘜碼及備註”欄註明修理船舶或被修理船舶名稱的，以被修理船舶作為出口貨物。
（3）中標機電產品、出口企業向海關報關進入特殊區域銷售給特殊區域內生產企業生產耗用的列名原材料（以下稱列名原材料，其具體範圍見財稅[2012]39號附件6125種）、輸入特殊區域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國家調整列名原材料的退稅率，列名原材料應當自調整之日起按調整後的退稅率執行。
例：某公司要出口39號文中附件6列明原材料到上海洋山保稅港區，該材料是用於保稅港區內企業-某物流企業建造倉庫使用。考慮一下是否可以按適用稅率退稅。
（4）海洋工程結構物退稅率的適用，見財稅[2012]39號附件3（3個15%,其他12個17%）。
3、適用不同退稅率的貨物勞務，應分開報關、核算並申報退（免）稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。
把握了出口退稅的含義,那麼是不是所有的企業發生的出口業務都可辦理退稅哪?
二、如何確定出口貨物退（免）稅的企業範圍
出口企業，是指依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿易經營者備案登記，自營或委託出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿易經營者備案登記，委託出口貨物的生產企業。
生產企業，是指具有生產能力（包括加工修理修配能力）的單位或個體工商戶。
出口企業出口的所有貨物是不是都可以退稅
三、如何把握享受退（免）稅的出口貨物的範圍
出口貨物，是指向海關報關後實際離境並銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委託出口貨物兩類。
1、出口退稅的貨物必須是在中國境內已繳納增值稅和消費稅的貨物。
2、出口退稅的貨物必須是報關離境的貨物。
如出口企業出口的樣品是否屬出口貨物範圍
3、出口企業或其他單位視同出口貨物。具體是指：
（1）出口企業對外援助（無需提供商務部批准援外任務書複印件）、對外承包（對外承包合同）、境外投資（商務部及其授權單位批准其在境外投資的文件副本）的出口貨物。
（2）出口企業經海關報關進入國家批准的出口加工區、保稅物流園區、保稅港區、綜合保稅區、珠澳跨境工業區（珠海園區）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區域）、保稅物流中心（B型）（以下統稱特殊區域）並銷售給特殊區域內單位或境外單位、個人的貨物。（無保稅區）
（3）免稅品經營企業銷售的貨物[國家規定不允許經營和限制出口的貨物（見財稅[2012]39號文附件17類）、捲菸和超出免稅品經營企業《企業法人營業執照》規定經營範圍的貨物除外]。具體是指：
①中國免稅品（集團）有限責任公司向海關報關運入海關監管倉庫，專供其經國家批准設立的統一經營、統一組織進貨、統一制定零售價格、統一管理的免稅店銷售的貨物（出口貨物報關單應加蓋有免稅品經營企業報關專用章）；
②國家批准的除中國免稅品（集團）有限責任公司外的免稅品經營企業，向海關報關運入海關監管倉庫，專供其所屬的首都機場口岸海關隔離區內的免稅店銷售的貨物；（上海日上免稅店）
③國家批准的除中國免稅品（集團）有限責任公司外的免稅品經營企業所屬的上海虹橋、浦東機場海關隔離區內的免稅店銷售的貨物。（出口貨物報關單應加蓋免稅店報關專用章，並提供海關對免稅店銷售貨物的核銷證明）
海南、珠海、深圳
（4）出口企業或其他單位銷售給用於國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設項目的中標機電產品（以下稱中標機電產品）。上述中標機電產品，包括外國企業中標再分包給出口企業或其他單位的機電產品。貸款機構（32個）和中標機電產品（海關出口貨物稅則號第84－90章所列的貨物）的具體範圍見財稅[2012]39號文附件2。
中標機電產品申請退稅需要準備哪些資料，是我們實際工作中應該重點關注的內容。
①招標單位所在地主管稅務機關簽發的《中標證明通知書》；
②由中國招標公司或其他國內招標組織簽發的中標證明（正本）；
③中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同（協議）；
④中標人按照標書規定及供貨合同向用戶發貨的發貨單；
⑤中標機電產品用戶收貨清單；
⑥外國企業中標再分包給國內企業供應的機電產品，還應提供與中標企業簽署的分包合同（協議）。
（5）生產企業向海上石油天然氣開採企業銷售的自產的海洋工程結構物。海洋工程結構物（15類）和海上石油天然氣開採企業（77個）的具體範圍見財稅[2012]39號文附件3。
提供銷售合同
（6）出口企業或其他單位銷售給國際運輸企業用於國際運輸工具上的貨物。上述規定暫僅適用於外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，國內航空供應公司生產銷售給國內和國外航空公司國際航班的航空食品。
提供列明銷售貨物名稱、數量、銷售金額並經外輪、遠洋國輪船長簽名的出口發票
①與航空公司簽訂的配餐合同；
②航空公司提供的配餐計劃表（須註明航班號、起降城市等內容）；
③國際航班乘務長簽字的送貨清單（須註明航空公司名稱、航班號等內容）。
（7）出口企業或其他單位銷售給特殊區域內生產企業生產耗用且不向海關報關而輸入特殊區域的水（包括蒸汽）、電力、燃氣（以下稱輸入特殊區域的水電氣）。（原政策僅限於出口加工區）
應填報《購進自用貨物退稅申報表》（見財稅[2012]24號公告附件18），提供正式電子申報數據及下列資料：
①增值稅專用發票（抵扣聯）；
②支付水、電、氣費用的銀行結算憑證（加蓋銀行印章的複印件）。
4、出口企業對外提供加工修理修配勞務。
對外提供加工修理修配勞務，是指對進境復出口貨物或從事國際運輸的運輸工具進行的加工修理修配。
①修理修配船舶以外其他物品的提供貿易方式為“修理物品”的出口貨物報關單；
②與境外單位、個人簽署的修理修配合同；
③維修工作單（對外修理修配飛機業務提供）。
5、出口退稅的貨物必須是國家非禁止類和非限制類出口的貨物，國家禁止類和限制類的出口貨物不能辦理退稅。
國家逐步限制和禁止高耗能、高汙染、資源性產品的生產和出口，以實現經濟增長和產業升級、環境保護之間的協調發展。
6、出口退稅的貨物必須是按稅收法規規定向稅務機關申報退稅的出口貨物，未按規定向稅務機關申報退稅未申報的貨物不能辦理退稅
針對出口企業出口的貨物，出口退免稅的方法的適用還要注意哪些問題哪？
四、如何確定出口貨物退（免）稅方法
1、出口貨物退免增值稅的方法：
“免、退”稅
“免、抵、退”稅
“免”稅（小規模納稅人、來料加工等）
2、出口貨物退免消費稅的方法:
“退”稅（商品流通企業）
“免”稅（生產企業自營出口、委託外貿企業代理出口、來料加工出口的應稅消費品）
針對不同類型企業選擇哪些貿易方式出口對企業更有利？
五、出口貿易方式的確定
1、一般貿易
2、進料加工
3、來料加工
4、深加工結轉:是指加工貿易企業將保稅進口料件加工的產品轉至另一加工貿易企業進一步加工後復出口的經營活動。
國辦發[1999]35號文件《國務院辦公廳轉發國家經貿委等部門<關於進一步完善加工貿易銀行保證金臺帳制度意見>的通知》規定，海關對企業的深加工轉出或轉入視為形式出口或進口，辦理結轉和核銷手續，實行保稅監管。
六、出口貨物退（免）稅計稅依據確定的風險規避
（一）生產企業出口貨物退（免）稅計稅依據
1、生產企業出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據，為出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應以出口發票上的離岸價為準，但如果出口發票不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權予以核定。
出口貨物常用的成交方式：
（1）FOB：是指船上交貨（……指定裝運港），當貨物在指定的裝運港越過船舷，賣方即完成交貨。
（2）CFR：成本加運費（……指定目的港），賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費。
（3）CIF：成本、保險費加運費（……指定目的港）。賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和保險費用。
2、生產企業進料加工復出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額後確定。
海關保稅進口料件，是指海關以進料加工貿易方式監管的出口企業從境外和特殊區域等進口的料件。包括出口企業從境外單位或個人購買並從海關保稅倉庫提取且辦理海關進料加工手續的料件，以及保稅區外的出口企業從保稅區內的企業購進並辦理海關進料加工手續的進口料件。
3、生產企業國內購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工後出口的貨物的計稅依據，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內購進免稅原材料的金額後確定。
國內購進免稅原材料是指《增值稅暫行條例》及其實施細則和其他有關規定中列明的不能按規定計提進項稅額的免稅貨物。即現行政策在國內環節銷售免徵增值稅且購進後不計提進項稅額的貨物
（二）外貿企業出口貨物退稅的計稅依據
1、外貿企業出口貨物（委託加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據，為購進出口貨物的增值稅專用發票註明的金額或海關進口增值稅專用繳款書註明的完稅價格。
2、外貿企業出口委託加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據，為加工修理修配費用增值稅專用發票註明的金額。外貿企業應將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關保稅進口料件除外）作價銷售給受託加工修理修配的生產企業，受託加工修理修配的生產企業應將原材料成本併入加工修理修配費用開具發票。
（三）出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備增值稅退（免）稅的計稅依據，按下列公式確定：
退（免）稅計稅依據=增值稅專用發票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書註明的完稅價格×已使用過的設備固定資產淨值÷已使用過的設備原值
已使用過的設備固定資產淨值=已使用過的設備原值-已使用過的設備已提累計折舊
本通知所稱已使用過的設備，是指出口企業根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
關於全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知
財稅[2008]170號
關於部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法徵收增值稅政策的通知
財稅[2009]9號
關於增值稅簡易徵收政策有關管理問題的通知
國稅函〔2009〕90號
關於一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告
國家稅務總局公告2012年第1號
（四）免稅品經營企業銷售的貨物增值稅退（免）稅的計稅依據，為購進貨物的增值稅專用發票註明的金額或海關進口增值稅專用繳款書註明的完稅價格。
12號公告：免稅品經營企業應根據《企業法人營業執照》規定的經營貨物範圍，填寫《免稅品經營企業銷售貨物退稅備案表》（附件10）並生成電子數據，報主管稅務機關備案。如企業的經營範圍發生變化，應在變化之日後的首個增值稅納稅申報期內進行補充填報。
（五）中標機電產品增值稅退（免）稅的計稅依據，生產企業為銷售機電產品的普通發票註明的金額，外貿企業為購進貨物的增值稅專用發票註明的金額或海關進口增值稅專用繳款書註明的完稅價格。
（六）生產企業向海上石油天然氣開採企業銷售的自產的海洋工程結構物增值稅退（免）稅的計稅依據，為銷售海洋工程結構物的普通發票註明的金額。
（七）輸入特殊區域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據，為作為購買方的特殊區域內生產企業購進水（包括蒸汽）、電力、燃氣的增值稅專用發票註明的金額。
24號公告：出口貨物勞務除輸入特殊區域的水電氣外，出口企業和其他單位不得開具增值稅專用發票。
輸入特殊區域的水電氣，區內生產企業未在規定期限內申報退（免）稅的，進項稅額須轉入成本。
區內生產企業從區外購進的水、電、氣，凡用於出租、出讓廠房的，不予辦理退稅。已辦理退稅的，區內企業應在出租、出讓的次月，向主管出口退稅的稅務機關申報並交納已退還的稅款。
七、出口貨物退免稅申報期限對企業的影響
出口企業或其他單位出口並按會計規定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報。生產企業還需辦理免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報（屬於消費稅應稅貨物的）。
生產企業應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業不得申報免抵退稅。
外貿企業應在貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊有關憑證，向主管稅務機關辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經主管稅務機關批准的，企業在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業不得申報免退稅。
“逾期”是指超過次年4月30日前最後一個增值稅納稅申報期截止之日。
出口企業或其他單位對本年度的出口貨物勞務，剔除①已申報增值稅退（免）稅、免稅，②已按內銷徵收增值稅、消費稅，③以及已開具代理出口證明的出口貨物勞務後的餘額，除內銷免稅貨物按有關規定執行外（應在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內申報繳納增值稅、消費稅），須在次年6月份的增值稅納稅申報期內申報繳納增值稅、消費稅。（按規定期限可以延長3個月）
八、出口退免稅資格認定環節的風險規避
（一）出口退（免）稅資格的認定
1、出口企業應在辦理對外貿易經營者備案登記或簽訂首份委託出口協議之日起30日內，填報《出口退（免）稅資格認定申請表》（見附件1），提供下列資料到主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定。
取消了逾期認定的處罰
提供下列資料到主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定。
（1）加蓋備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業批准證書》；
（2）中華人民共和國海關進出口貨物收發貨人報關注冊登記證書；
（3）銀行開戶許可證；
（4）未辦理備案登記發生委託出口業務的生產企業提供委託代理出口協議，不需提供第（1）、（2）項資料；
（5）主管稅務機關要求提供的其他資料。
2、其他單位應在發生出口貨物勞務業務之前，填報《出口退（免）稅資格認定申請表》，提供銀行開戶許可證及主管稅務機關要求的其他資料，到主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定。
其他應辦理退（免）稅認定的企業需出示的資料：
（1）招標單位所在地國家稅務局簽發的《中標證明通知書》；
（2）中標合同；
（3）對外貿易經濟合作部批准使用中國政府優惠貸款和合資合作項目基金援外出口的批文（援外出口企業適用）；
（4）主管稅務機關要求提供的其他證件、資料。
需要注意的是：
出口企業和其他單位在出口退（免）稅資格認定之前發生的出口貨物勞務，在辦理出口退（免）稅資格認定後，可以在規定的退（免）稅申報期內按規定申報增值稅退（免）稅或免稅，以及消費稅退（免）稅或免稅。
（二）出口退（免）稅資格認定變更
出口企業和其他單位出口退（免）稅資格認定的內容發生變更的，須自變更之日起30日內，填報《出口退（免）稅資格認定變更申請表》（見附件2），提供相關資料向主管稅務機關申請變更出口退（免）稅資格認定。
1、改變企業名稱、法定代表人、經營地點、進出口經營範圍、經營方式、註冊類型
2、變更海關代碼
3、變更納稅人類別
4、出口企業和其他單位跨區遷移
5、變更企業類型
2013年12號公告：出口企業或其他單位申請變更退（免）稅辦法的，經主管稅務機關批准變更的次月起按照變更後的退（免）稅辦法申報退（免）稅。企業應將批准變更前全部出口貨物按變更前退（免）稅辦法申報退（免）稅，變更後不得申報變更前出口貨物退（免）稅。
貿易型變更為生產型
原執行免退稅辦法的企業，在批准變更次月的增值稅納稅申報期內可將原計入出口庫存賬的且未申報免退稅的出口貨物向主管稅務機關申請開具《出口轉內銷證明》
生產型變更為貿易型
原執行免抵退稅辦法的企業，應將批准變更當月的《免抵退稅申報彙總表》中“當期應退稅額”填報在批准變更次月的《增值稅納稅申報表》“免、抵、退應退稅額”欄中。
退（免）稅辦法由免抵退稅變更為免退稅的，批准變更前已通過認證的增值稅專用發票或取得的海關進口增值稅專用繳款書，出口企業或其他單位不得作為申報免退稅的原始憑證。
（三）出口貨物退免稅資格認定註銷
需要註銷稅務登記的出口企業和其他單位，應填報《出口退（免）稅資格認定註銷申請表》（見附件3），向主管稅務機關申請註銷出口退（免）稅資格，然後再按規定辦理稅務登記的註銷。
出口企業和其他單位在申請註銷認定前，應先結清出口退（免）稅款。註銷認定後, 出口企業和其他單位不得再申報辦理出口退（免）稅。
2013年12號公告：出口企業申請註銷出口退（免）稅認定資格但不需要註銷稅務登記的，按上述相關規定辦理。
2013年65號公告：
出口企業或其他單位申請註銷退（免）稅資格認定，如向主管稅務機關聲明放棄未申報或已申報但尚未辦理的出口退（免）稅並按規定申報免稅的，視同已結清出口退稅稅款。
因合併、分立、改制重組等原因申請註銷退（免）稅資格認定的出口企業或其他單位（以下簡稱註銷企業
1、向主管稅務機關申報《申請註銷退（免）稅資格認定企業未結清退（免）稅確認書》
2、提供合併、分立、改制重組企業決議、章程、相關部門批件及承繼註銷企業權利和義務的企業（以下簡稱承繼企業）在註銷企業所在地的開戶銀行、賬號
註銷後，註銷企業的應退稅款由其主管稅務機關退還至承繼企業賬戶，如發生需要追繳多退稅款的向承繼企業追繳。
申請註銷退（免）稅資格認定企業未結清退（免）稅確認書
___________國家稅務局：
我公司申請註銷出口退（免）稅資格認定。現有申報的出口貨物勞務應退稅款 元，免抵稅款 元尚未結清。我公司註銷後由公司承繼我公司權利和義務，請將審批後的應退稅款退付至該公司帳戶（開戶銀行： 賬號：）。如發現有多退稅款需追回的，由該公司負責按規定繳納。
（四）未按規定辦理出口貨物（退）免稅資格認定、變更或註銷手續的處罰規定
對未按規定辦理出口貨物退（免）稅資格認定、變更或註銷手續的納稅人，按照《中華人民共和國稅收徵收管理法》第六十條規定予以處罰，即由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。