每個季度結束，會計朋友們就有一個重要的工作要做，那就是季度企業所得稅預繳申報。

每個季初，稅哥也會和朋友們詳細學習一遍所得稅預繳申報。

我們知道，根據國家稅務總局公告2018年第26號規定，2018年7月開始，當時企業所得稅預繳申報表有一個重大變化。當時主要是為了適應近年來企業所得稅相關政策不斷完善以及稅務系統“放管服”不斷深化改革的需求，預繳申報精簡了填報內容、全面落實了新政策、優化了申報體驗。

為了貫徹落實型微利企業普惠性所得稅減免政策，國家稅務總局公告2019年第3號又對《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）進行了修訂。

而從這個月起，國家稅務總局公告2019年26號又對其進行了調整，主要是為了貫徹落實從事汙染防治的第三方企業減按15%稅率徵收企業所得稅、擴大固定資產加速折舊優惠政策適用範圍等企業所得稅優惠政策。

但是呢，雖然這個月起申報表有變化，但是總體變化不大。

一

大家打開自己的申報軟件，看到申報表。具體就是下面這個樣子。這裡強調一下，申報表格式都是全國統一的，唯一的區別就是可能因為服務商不同，申報軟件界面有所差異而已。

當然，我們這裡是針對查賬徵收適用的《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）來說的，也就是上面這個表，核定徵收不適用此表，這裡不多說。

二

我們來說說幾點重點

只需要填本年累計數。

比如你7月申報第2季度，就是填寫1-6月的數據。之前很多朋友搞不清楚，企業所得稅還是累算，這裡填寫一定要注意，不要填錯4-6月的數據了。

三種預繳方式如何選擇？

這種設置是源於企業所得稅法第五十四條規定分月或者分季預繳企業所得稅時有三種方式

按照月度或者季度的實際利潤額預繳

按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳

按照經稅務機關認可的其他方法預繳

預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更，當然你會發現，你們企業的這個選項申報表一般都是鎖死的，不是隨便能動的。

“按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳”和“按照稅務機關確定的其他方法預繳”兩種預繳方式屬於稅務行政許可事項，納稅人變更需要履行行政許可相關程序。

也就是，我們一般都是按實際利潤預繳企業所得稅，你確實有困難的想要以其他方式的，必須提交相關證明材料申請，稅務局許可了才行。具體電子稅務局就可以提交申請，如上圖。

企業類型選擇

如果涉及執行《跨地區經營彙總納稅企業所得稅徵收管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第57號發佈）的跨地區經營彙總納稅企業，或者同一省（自治區、直轄市、計劃單列市）內設立不具有法人資格分支機構的跨地區經營彙總納稅企業，並且總機構、分支機構參照《跨地區經營彙總納稅企業所得稅徵收管理辦法》規定徵收管理的勾選。

我們一般的企業，如果沒有這種總分關係，就是都選一般企業。

附報信息

高新、科技型中小企業、技術入股遞延納稅實現都是必選項，不是就選否。企業類型選擇“跨地區經營彙總納稅企業分支機構”的不需要填寫。

然後按季度填報這部分很關鍵，這個直接關係到是否能享受小型微利企業優惠政策。

財稅〔2019〕13號號文規定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

這裡的小型微利企業當然既可以是小規模納稅人也可以是一般納稅人。

只要同時滿足小型微利企業的四個條件就能享受。

所以，你可以從表格中看到有從業人數，資產人數和是否是限制和禁止行業。

注意：從業人數是指與企業建立勞動關係的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和。

填了人數和資產，再根據計算情況來看是否是勾選小型微利企業選項。

1、本納稅年度截至本期末的從業人數季度平均值不超過300人。

2、資產總額季度平均值不超過5000萬元

3、本表“國家限制或禁止行業”選擇“否”且本期本表第9行“實際利潤額\ 按照上一納稅年度應納稅所得額平均額確定的應納稅所得額”不超過300萬元的納稅人。

同時滿足，選擇“是”；否則選擇“否”。

季度平均值＝（季初值+季末值）÷2

截至本期末季度平均值＝截至本期末各季度平均值之和÷相應季度數

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期計算上述指標。

具體如何判斷？

企業預繳企業所得稅時已享受小型微利企業所得稅減免政策，彙算清繳企業所得稅時不符合《通知》第二條規定的，應當按照規定補繳企業所得稅稅款。

這裡要特別注意，特別是對應納稅所得額的正確計算，不要漏了納稅調整事項。

三

下面我們再來詳細看看預繳申報表如何來計算填報稅款。

其實預繳申報表填寫很簡單，表格也比較清晰。

但是有一點，你首先得有財務報表，你連財務報表都不做，填這個表完全就沒依據。之前很多朋友問稅哥如何填寫預繳申報表，結果自己財務報表都沒有，這怎麼行？

巧婦難為無米之炊，查賬徵收的企業，報表是必須編制的，有報表，我們直接比照報表的來填寫就是。

1、我們先來看看第九行的本期實際利潤。

注意不要把這裡的實際利潤額等於財務報表的利潤總額，更不要把它當成彙算清繳的應納稅所得額。

預繳申報表的第9行的實際利潤額＝利潤總額「會計報表的利潤總額」+特定業務計算的應納稅所得額-不徵稅收入和稅基減免應納稅所得額-免稅收入、減計收入、所得減免等優惠金額-固定資產加速折舊（扣除）調減額-彌補以前年度虧損。

2、我們再來看看1-3行的數據。

1-3行的營業收入，營業成本和利潤總額，就按照你財務報表的數據直接填寫就是了。

利潤總額直接按照企業會計制度、企業會計準則等國家會計規定核算出來的利潤總額。也就是你財務報表上的利潤總額數字，直接按照報表填寫即可。

特別要注意的就是，這裡的利潤總額與第二行營業收入、第三行營業成本不存在必然的勾稽關係。不是說等於營業收入-營業成本，之前很多朋友就以為這個是勾稽的，然後發現算出來的利潤總額又和報表不一樣，又強制去把營業成本改了，這都是不對的。

記住，直接按照報表填寫。

“營業收入”=主營業務收入+其他業務收入。直接按照你財務報表數字填寫即可。

“營業成本”=主營業務成本+其他業務成本，切記營業成本不包括營業外支出和期間費用。直接按照財務報表數字填寫即可。

營業收入和營業成本均不參與表格計算。指標意義在於數據採集，按照財務報表填寫，一定保持和財務報表一致。

3、企業季度預繳所得稅時候可以彌補以前年度虧損。

還記得每年第一個季度預繳的時候，都會談及企業所得預繳時候能否彌補虧損的問題，因為每年4月預繳第一季度企業所得稅時候，很多企業還沒完成頭年的彙算清繳工作，可彌補虧損的金額尚未得知，而後面就不同了，彙算清繳完成，可彌補虧損已知，彌補虧損完全沒有問題哈。

第8行“彌補以前年度虧損”，填報按照稅收規定可在企業所得稅前彌補的以前年度尚未彌補的虧損額。

很多申報軟件都會自動帶出彌補數字。如果沒帶出來，你就按上年度彙算清繳的可彌補虧損表的數據填寫。

還有強調一個事情，一個年度直接不存在彌補虧損問題，比如第一季度虧損，第二季度盈利，不存在彌補的概念呢，本身所得稅年度內就是累算，只有跨年才存在彌補問題。

4、所以，有了報表，你填寫預繳申報表非常輕鬆的，上面的填寫完了，下面幾個特殊的地方，不一定每個企業都涉及，你自己選擇填寫就行了。

第4行“特定業務計算的應納稅所得額”：從事房地產開發等特定業務的納稅人，填報按照稅收規定計算的特定業務的應納稅所得額。一般企業都不填寫。

注意：本次申報表調整這裡有重大變化，刪除了企業開發產品完工後，其未完工預售環節按照稅收規定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額在彙算清繳時調整，月（季）度預繳納稅申報時不調整。本行填報金額不得小於本年上期申報金額。

這對房地產開發企業來說是一個利好消息，以前未完工的開發產品預繳的所得稅不必須等到彙算清繳再抵減調整，這對房地產來說減少了其所得稅的資金佔用。

第5行“不徵稅收入”：填報納稅人已經計入本表“利潤總額”行次但屬於稅收規定的不徵稅收入的本年累計金額。你如果有不徵稅收入，可以在預繳時候扣除。

第6行“免稅收入、減計收入、所得減免等優惠金額”：填報屬於稅收規定的免稅收入、減計收入、所得減免等優惠的本年累計金額。如果有免稅、減計收入、所得減免也可以在預繳扣除。

第7行“固定資產加速折舊（扣除）調減額”：填報固定資產稅收上享受加速折舊優惠計算的折舊額大於同期會計折舊額期間，發生納稅調減的本年累計金額。預繳時候可以享受加速折舊調整。

例：理個稅公司在2018年12月購入一輛汽車，固定資產入賬價值30萬，假設無殘值，會計核算按照6年期進行折舊，稅務上享受一次性扣除。那麼7月如何填寫申報表？

賬載折舊金額，也就是會計折舊=30÷6÷12×6=2.5萬。

享受加速折舊優惠計算的折舊=30萬

按照稅收一般規定計算的折舊金額，意思就是“資產在不享受加速折舊情況下，按照稅收規定的最低折舊年限以直線法計算的折舊金額”。本例中，小汽車所得稅最低折舊年限是4年，那麼“一般折舊”就是30÷4÷12×6=3.75萬元

納稅調減金額=30-2.5=27.5萬

具體填寫表A201020如下：

注意：這裡的26.25萬是一個統計數據，是統計享受加速折舊優惠的金額。納稅人固定資產稅收折舊與會計折舊一致的，納稅人不涉及納稅調整事項，但是涉及減免稅核算事項，在月（季）度預繳納稅申報時，需計算享受加速折舊優惠金額並將有關情況填報本表。

附表填寫後，自動生成主表。

注意：在月（季）度預繳納稅申報時對其相應固定資產的折舊金額是進行單向納稅調整，也就是隻調減，不調增。

四

小型微利企業如何填寫申報表？小型微利企業可以是小規模納稅人，也可以是一般納稅人。只要你符合小型微利的資產、人數、年度應納稅所得額的相關標準，你就可以享受政策。

財稅〔2019〕13號號文規定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

當然《減免所得稅優惠明細表》（A201030）第1行填報享受小型微利企業普惠性所得稅減免政策減免企業所得稅的金額也要填寫。

本行填報根據本期《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第9行計算的減免企業所得稅的本年累計金額。”

所以，這裡100萬*20%=20萬。

第二季度不滿足小型微利企業，所有全額交稅，扣除第一季度預繳的數。

這裡的減免稅額=300萬*15%+5=50萬

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