企業所得稅不徵稅收入和免稅收入（注意區分）

（一）不徵稅收入（熟悉）

【提示】

①財政性資金，是指企業取得的來源於政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各 類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即徵即退、先徵後退、先徵後返的各種稅收，但不包括企業按 規定取得的出口退稅款。

②財政性資金稅務處理

③企業的不徵稅收入用於支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不徵稅收入用 於支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除；

④企業將符合規定條件的財政性資金作不徵稅收入處理後，在 5 年（60 個月）內未發生支出且未繳回 財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總 額的財政性資金髮生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

（二）免稅收入（掌握）

1．國債利息收入

國債利息收入免稅；國債轉讓收入不免稅。

【例題 16-計算問答題】2013 年 7 月 1 日，A 公司以 105 萬元在滬市購買了 1 萬手 XX 記賬式國債（每 手面值為 100 元，共計面值 100 萬元），該國債起息日為 2013 年 1 月 1 日，年末 12 月 31 日兌付利息， 票面利率為 5%。2013 年 9 月，A 公司在持有該國債 73 天后將其轉讓，取得轉讓價款 110 萬元。計算 A 公 司應繳納的企業所得稅。

【答案】

①購買國債成本 105 萬元；

②國債利息收入＝100×5%÷365×73＝1 （萬元）；

③國債投資轉讓所得＝110－1－105＝4（萬元）；

④應納企業所得稅＝4×25%＝1（萬元）。

【思考】如果題目要求計算納稅調整金額？

【解析】由於在會計處理上，企業於轉讓國債時一次性計入當期投資收益，即 110－105＝5（萬元） 而稅法規定國債利息收入免稅，國債轉讓收入照章徵稅，所以企業應調減應納稅所得額為 1 萬元。

2．符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。

【注意】該收益不包括連續持有居民企業公開發行並上市流通的股票不足 12 個月取得的投資收益。

3．在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯繫的股息、紅

利等權益性投資收益。

【注意】該收益不包括連續持有居民企業公開發行並上市流通的股票不足 12 個月取得的投資收益。

【答案】會計處理上股息收入 100 萬元和國債利息收入 90 萬元都應作為投資收益計入利潤總額（即 會計利潤）；而計算企業所得稅時需要在會計利潤基礎上調減應納稅所得額 100＋90＝190（萬元），原因 就是上述兩種收入都免稅；提示考生注意即使被投資企業企業所得稅稅率為低稅率或者優惠稅率，而對於 投資企業收到的股息收入也無需補稅。

4．符合條件的非營利組織的收入（瞭解） 符合條件的非營利組織的下列收入（非營利收入）為免稅收入：

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（2）除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款（不徵稅收入）以外的其他政府補 助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；

（4）不徵稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

【注意】非營利組織如從事營利性活動取得的收入，照章徵稅。