企業適用的會計制度主要有三類,一是《小企業會計準則》、二是《企業會計制度》、三是《企業會計準則》。
預繳企業所得稅
在平時按月或按季預繳時,企業所得稅的賬務處理在三種制度下基本是一致的:
第一步:按月或按季計提
借:所得稅費用
貸:應交稅費--應交企業所得稅
第二步:實際繳納所得稅
借:應交稅費--應交企業所得稅
貸:銀行存款
彙算清繳
企業在彙算清繳時,三種會計制度的賬務處理差別較大,其中《企業會計準則》處理最為複雜。但由於《企業會計準則》主要適用於上市公司,所以今天主要介紹企業執行《小企業會計準則》、《企業會計制度》時,企業所得稅彙算清繳的賬務處理:
一、企業執行《小企業會計準則》的賬務處理
《小企業會計準則》對企業所得稅處理採用的是應付稅款法,且沒有“以前年度損益調整”稅目。主要目的是簡化小企業的賬務處理,將彙算清繳應補稅款直接計入當期利潤。
1、彙算清繳應補繳企業所得稅
第一步:補計提
借:所得稅費用
貸:應交稅費—應交企業所得稅
第二步:實際補繳
借:應交稅費—應交企業所得稅
貸:銀行存款
第三步:轉入當年利潤
借:利潤分配
貸:所得稅費用
2、彙算清繳時應納稅額小於已預繳稅額,多交的稅款用於留抵。
第一步:衝回所得稅費用
借:應交稅費——應交企業所得稅
貸:所得稅費用
第二步:調整當年利潤
借:所得稅費用
貸:利潤分配
3、彙算清繳時應納稅額小於已預繳稅額,多交的稅款申請退稅。
第一步:衝回所得稅費用
借:其他應收款-所得稅退稅
貸:所得稅費用
第二步:收到退稅
借:銀行存款
貸:其他應收款-所得稅退稅
第三步:調整當年利潤
借:所得稅費用
貸:利潤分配
二、企業執行《企業會計制度》的賬務處理
《企業會計制度》對於企業所得稅的會計處理,有兩種方法:應付稅款法和納稅影響會計法。應付稅款法較為簡單,且較為常見。
(一)採用應付稅款法核算
1、彙算清繳應補繳企業所得稅
第一步:補計提
借:以前年度損益調整
貸:應交稅金—應交企業所得稅
第二步:實際補繳
借:應交稅費—應交企業所得稅
貸:銀行存款
第三步:轉入利潤分配
借:利潤分配
貸:以前年度損益調整
2、彙算清繳時應納稅額小於已預繳稅額,多交的稅款用於留抵。
第一步:調整以前年度損益調整
借:應交稅費——應交企業所得稅
貸:以前年度損益調整
第二步:調整利潤分配
借:以前年度損益調整
貸:利潤分配
3、彙算清繳時應納稅額小於已預繳稅額,申請退稅。
第一步:調整以前年度損益
借:其他應收款-所得稅退稅
貸:以前年度損益調整
第二步:收到退稅
借:銀行存款
貸:其他應收款-所得稅退稅
第三步:調整利潤分配
借:以前年度損益調整
貸:利潤分配
(二)採用納稅影響會計法核算
採用納稅影響會計法又分為遞延法或債務法,但是如果企業所得稅稅率不發生變化的情況下,二者核算基本一致。
採用納稅影響會計法時,需要將稅會差異分為兩類:永久性差異和暫時性差異。因此,在進行賬務調整前區分永久性差異和暫時先差異。比如罰沒收入不得扣除,需要進行納稅調增,以後年度也不能稅前扣除,這就屬於永久性差異。對於永久性差異引起的“應交企業所得稅”調整,是不需要經過“遞延稅款”科目的。而暫時性差異,比如固定資產一次性扣除在年底計提所得稅沒有考慮到,是要影響以後年度納稅的,這時的賬務調整就需要通過“遞延稅款”。
具體賬務處理是:
第一步都是調整以前年度損益,區分三種情況
1、補交企業所得稅:
借:以前年度損益調整(或在貸方)
遞延稅款(或在貸方)
貸:應交稅金—應交企業所得稅
2、衝減多提所得稅:
借:應交稅金—應交企業所得稅(留抵)或其他應收款-應退企業所得稅(申請退稅)
遞延稅款(或在貸方)
貸:以前年度損益調整(或在借方)
3、雖然不補提,也不衝減,但是需要補確認遞延稅款(包括虧損企業,雖然不交稅,但是也可能存在這樣的賬務調整):
借:遞延稅款(或在貸方)
貸:以前年度損益調整(或在借方)
第二步:結轉利潤分配:
借:利潤分配—未分配利潤(或在貸方)
貸:以前年度損益調整(或在借方)
第三步:繳納稅款時
借:應交稅金-應交所得稅
貸:銀行存款
如申請退稅,只需將“應交稅金”科目替換成“其他應收款”科目,做相反分錄。
三、企業適用《企業會計準則》的賬務處理:
適用《企業會計準則》,不僅需要區分永久性差異和暫時性差異,還需要對暫時性差異區分“應納稅暫時性差異”和“可抵扣暫時性差異”,賬務處理較為複雜。不僅需要調整以前年度損益,還要調整盈餘公積等項目,也就是完全還原了會計事實的真相。不懂的會計通過看一篇文章肯定也學不會,這樣的知識需要系統的學習;會的也不需要看,呵呵,小何也就不浪費篇幅了。
總的來說,95%以上的企業都是適用《小企業會計準則》和《企業會計制度》,所以看完此篇,應該能懂具體操作了。