企業資產、歷史成本
企業資產包括：固定資產、生產性生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，均以歷史成本為計稅基礎。
歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。企業持有各項資產期間資產增值或減值，除按規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。
一、固定資產的稅務處理
具體規定 | 具體內容 |
不得計提折舊的範圍 | ①房屋、建築物以外未投入使用的固定資產 ②以經營租賃方式租入的固定資產 ③以融資租賃方式租出的固定資產 ④已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產 ⑤與經營活動無關的固定資產 ⑥單獨估價作為固定資產入賬的土地 ⑦其他不得計算折舊扣除的固定資產 |
計提折舊的起止時間 | ①企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊 ②停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊 |
折舊方法 | ①直線法 年折舊率=（1-殘值率）÷預計使用年限 ②加速折舊 可採用加速折舊的固定資產範圍： 第一，由於技術進步，產品更新換代較快的固定資產 第二，常年處於強震動、高腐蝕狀態的固定資產 加速折舊方法： 第一，採取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低於規定折舊年限的60% 第二，採取雙倍餘額遞減法或者年數總和法 |
最低折舊年限 | ①房屋、建築物，為20年 ②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年 ③與生產經營活動有關的器具、工具、傢俱等，為5年 ④飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年 ⑤電子設備，為3年 | |
固定資產折舊的企業所得稅處理 | ①會計折舊年限如果短於稅法規定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高於按稅法規定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額；會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分准予在剩餘的稅收折舊年限繼續按規定扣除 ②會計折舊年限如果長於稅法規定的最低年限，其折舊應按會計折舊年限扣除，稅法另有規定的除外 ③企業按會計規定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法規定的固定資產計稅基礎計算扣除 ④企業按稅法規定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除 ⑤石油天然氣開採企業在計提油氣資產折耗（折舊）時，由於會計與稅法規定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應按稅法規定進行納稅調整 |
固定資產改擴建的稅務處理 | 企業對房屋、建築物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬於推倒重置的，該資產原值減除提取折舊後的淨值，應併入重置後的固定資產計稅成本，並在該固定資產投入使用後的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一併計提折舊； 如屬於提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建成支出，併入該固定資產計稅基礎，並從改擴建完工投入使用後的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建後的固定資產尚可使用的年限低於稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊 |
1.不得折舊扣除的固定資產（折舊範圍、反向列舉）
（1）房屋、建築物以外未投入使用的固定資產；
（2）以經營租賃方式租入的固定資產；
（3）以融資租賃方式租出的固定資產；
（4）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；
（5）與經營活動無關的固定資產；
（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地；
（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產。
具體分析：
（1）房屋、建築物以外未投入使用的固定資產；
總結：
一是，房屋、建築物不管是否投入使用，均可以計提折舊；
二是，房屋、建築物以外的固定資產，能否提折舊，看是否投入使用。
（2）以經營租賃方式租入的固定資產；
（3）以融資租賃方式租出的固定資產；
租賃類別 | 租入設備 | 租出設備 | 折舊規定 |
經營租賃 | 可扣除租賃費 | 可以折舊扣除 | 出租方提折舊 |
融資租賃 | 可以折舊扣除 | 不得折舊扣除 | 承租方提折舊 |
（4）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；
（5）與經營活動無關的固定資產；
（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地；
（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產。
2.固定資產按照以下方法確定計稅基礎（瞭解）
以“歷史成本”或“公允價值+相關稅費”為計稅基礎。
3.固定資產折舊的方法
固定資產按照直線法計算的折舊，准予扣除。企業自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產的次月起停止計算折舊。加速折舊,最低不能低於規定折舊年限的60%。
【解釋】結合稅收優惠中固定資產加速折舊企業所得稅政策
4.固定資產折舊的計提年限
固定資產計算折舊的最低年限如下：
（1）房屋、建築物，為20年；
（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；
（3）與生產經營活動有關器具、工具、傢俱等，為5年；
（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；
（5）電子設備，為3年。
5.折舊年限的其它規定（重要）
（1）會計上提取減值準備不得稅前扣除，折舊按稅法確定的計稅基礎計算扣除；
（2）稅法加速折舊的，折舊額可全額在稅前扣除；
（3）會計年限＜稅法最低年限，差額部分納稅調增；
會計年限已滿，稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除，尚未足額的折舊可在剩餘年限繼續扣除。
（4）會計年限＞稅法最低年限，按會計年限計算扣除。
【例題1·單選題】某居民企業對原價1000萬元的機器設備（使用年限10年，不考慮淨殘值），使用8年時進行改造，取得變價收入30萬元，領用自產產品一批，成本350萬元，含稅售價400萬元（增值稅稅率17%），改造工程分攤人工費用100萬元，改造後該資產使用年限延長3年，企業按直線法計提折舊。改造後該資產的年折舊額為（ ）萬元。
A.124.00
B.135.62
C.137.60
D.140.00
【答案】A
【解析】變價收入應衝減固定資產的計稅基礎，自產貨物用於機器設備的在建工程不視同銷售，直接按成本結轉。改造後該資產的年折舊額=（200-30+350+100）÷（2+3）=124.00（萬元）。
【例題2·單選題】依據企業所得稅的相關規定，下列表述中，正確的是（ ）。
A.企業未使用的房屋和建築物，不得計提折舊
B.企業以經營租賃方式租入的固定資產，應當計提折舊
C.企業盤盈的固定資產，以該固定資產的原值為計稅基礎
D.企業自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎
【答案】Ｄ
【解析】企業未使用的房屋和建築物，可以計提折舊；以經營租賃方式租入的固定資產不得計提折舊；企業盤盈的固定資產，應當以同類固定資產的重置完全價值作為計稅基礎。
【例題3·單選題】下列關於資產折舊年限，表述錯誤的是（ ）。
A.由於技術進步、產品更新換代較快的生產設備，最低折舊年限不得低於規定折舊年限的60%
B.畜類生產性生物資產，折舊年限最低為3年
C.電子設備折舊最低年限為5年
D.飛機、火車、輪船以外的運輸工具，折舊年限最低為4年
【答案】C
【解析】電子設備的最低折舊年限為3年。
【例題4·單選題】某大型食品生產企業2016年4月1日，以經營租賃方式租入固定資產使用，租期1年，支付年租金12萬元；7月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金10萬元。當年企業計算應納稅所得額時應扣除的租賃費用為（ ）萬元。
A.9
B.12
C.19
D.22
【答案】A
【解析】納稅人以經營租賃方式從出租方取得固定資產，應根據租賃時間均勻扣除。以融資租賃方式取得固定資產，其租金支出不得扣除，但可計提折舊。該企業2016年4月1日，以經營租賃方式租入固定資產使用，租期1年，支付年租金12萬元，每個月應分攤1萬元費用，2016年使用9個月，在稅前應扣除的租賃費為9萬元。
【例題5·單選題】6月企業為了提高產品性能與安全度，從國內購入2檯安全生產設備並於當月投入使用，增值稅專用發票註明價款400萬元，進項稅68萬元，企業採用直線法按5年計提折舊，殘值率8%（經稅務機構認可），稅法規定該設備直線法折舊年限為10年。計算應納稅所得額時，安全設備折舊費應調整金額（ ）。（2010節選）
A.18.40萬元
B.33.25萬元
C.36.80萬元
D.43.01萬元
【答案】A
【解析】會計上的折舊=400×（1-8%）÷5÷12×6=36.8（萬元）
所得稅允許抵扣的折舊=400×（1-8%）÷10÷12×6=18.4（萬元）
所以，安全設備折舊費影響所得額調增36.8-18.4=18.4（萬元）。
有財稅問題就問解稅寶，有財稅難題就找解稅寶！
