甲公司是一家廣告策劃公司，企業所得稅徵收方式為核定徵收，稅務機關核定應稅所得率為10%。2017年收入總額為2000萬元，，應納稅所得額為200萬元。在賬務處理上，會計張三因企業所得稅為核定徵收，不存在企業所得稅納稅調增的風險，根據稅務局核定的利潤率，自制大量白條入賬，使2017年利潤總額為180萬，繳納企業所得稅50萬元。部分賬務處理如下：
借：主營業務成本 200,000.00
貸：現金 200,000.00
問：甲公司如此賬務處理，存在哪些風險？圖一：
答：文件一：《企業會計準則》規定：“第十二條 企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。第十六條 企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。”
根據文件一的規定，企業在日常經濟業務中，應按照實質重於形式原則，無論是否取得發票，都應根據經濟業務的實質，依據相關經濟業務的資料入賬。甲公司在賬務處理中卻只是自制一張如圖一的原始憑證入賬，無其他資料證明業務的真實性，並且還是通過現金支付的方式結算，容易讓人懷疑相關經濟業務是否真實存在，相關支出是否真實發生。建議甲公司在日常經濟業務中，應取得合同、收付款憑證、勞動成果說明等其他資料作為附件入賬，能更好反映相關經濟業務的真實性。
因我國稅收管理體質關係，很多時候是“以票控稅”，因此會計在核算過程中經常以稅法規定當成準則來做賬，而忽略會計準則的規定。甲公司會計張三自認為本單位企業所得稅核定徵收，就在日常賬務處理中，自制大量白條入賬，使得賬上的利潤總額與稅務局核定的利潤率相近，規避稅務檢查的風險，而未按照《企業會計準則》的規定進行會計核算。
企業所得稅核定徵收的企業，賬務處理時僅依據白條入賬，而無其他與經濟實質相關的資料作為附件，存在很多風險。如：
1、交易方如果是企業，根據《中華人民共和國發票管理辦法》規定，甲公司應當向收款方取得發票，甲公司未按照規定取得發票，存在“處1萬元以下的罰款，有違法所得的予以沒收”的風險；
2、未按規定向銷售方索要發票而造成銷售方偷稅，根據《中華人民共和國發票管理辦法》第四十一條規定處以對方偷稅額一倍以下的罰款；
3、交易方如果是個人，需判斷該業務是否涉及代扣代繳個人所得稅的情況，按照稅法規定代扣代繳個人所得稅是扣繳義務人的法定義務，必須依法履行。否則，依據《稅收徵收管理法》第六十九條“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”處罰；
4、企業註銷清算及被稅務機關檢查時，自制白條入賬是檢查的重點，企業應將相關資料附件準備齊全，已備稅務檢查。針對相關業務的真實性應能夠有合理的說明。
5、日常業務中存在大額現金支出，存在違反國務院《現金管理暫行條例》。
編輯人：陳 航 陳桂芳 彭銀蓮