【大題1·不定項選擇題】（2016年）

作家吳某任職於國內某公司，2015年12月有關收入情況如下：

（1）基本工資7200元，全年一次性獎金24000元；

（2）小說再版稿酬30000元（該小說於當年2月首次出版，已獲稿酬50000元）；

（3）國內公開拍賣自己的小說手稿所得120000元；

（4）一次性講學收入4500元；

（5）符合國家規定標準的城鎮房屋拆遷補償款350000元；

（6）境內A上市公司非限售股股票轉讓所得13000元；

（7）體育彩票一次中獎收入10000元。

已知：工資、薪金所得，每月減除費用3500元；稿酬所得個人所得稅稅率為20%，每次收入4000元以上的減除20%的費用。

個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）

要求：

根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

1.吳某當月基本工資及全年一次性獎金應繳納個人所得稅稅額的下列計算列式中，正確的是（ ）。

A.（7200-3500）×10%-105+24000×10%-105=2560（元）

B.（7200-3500）×10%-105+（24000-3500）×10%-105=2210（元）

C.（7200+24000-3500）×25%-1005=5920（元）

D.（7200-3500）×10%-105+（24000÷12×10%-105）×12=1405（元）

【答案】A

【解析】（1）吳某當月基本工資應納個人所得稅=（7200-3500）×10%-105=265（元）。（2）全年一次性獎金：①24000÷12=2000，適用稅率和速算扣除數為10%、105；②全年一次性獎金應繳納的個人所得稅=24000×10%-105=2295（元）。（3）吳某當月共計應納個人所得稅=265+2295=2560（元）。

2.吳某當月再版小說稿酬所得應繳納個人所得稅稅額的下列計算列式中，正確的是（ ）。

A.（30000+50000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=8960（元）

B.（30000+50000）×（1-20%）×20%=12800（元）

C.30000×（1-20%）×20%×（1-30%）=3360（元）

D.30000×（1-20%）×20%=4800（元）

【答案】C

【解析】（1）稿酬所得有30%的減徵，排除選項BD；（2）同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計徵個人所得稅。因此，吳某當月稿酬所得應繳納個人所得稅=30000×（1-20%）×20%×（1-30%）=3360（元）。

3.吳某拍賣小說手稿所得120000元，在計繳個人所得稅時適用的稅目是（ ）。

A.勞務報酬所得

B.特許權使用費所得

C.財產轉讓所得

D.偶然所得

【答案】B

【解析】作者將自己的文字作品手稿原件或複印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬於提供著作權的使用權所得，按“特許權使用費所得”稅目徵收個人所得稅。

4.吳某的下列收入中，免於或暫免徵收個人所得稅的是（ ）。

A.講學收入4500元

B.拆遷補償款350000元

C.股票轉讓所得13000元

D.體育彩票一次中獎收入10000元

【答案】BCD

【解析】（1）選項B：個人取得的拆遷補償款，免徵個人所得稅。（2）選項C：對境內上市公司股票（非限售股）轉讓所得，暫不徵收個人所得稅。（3）選項D：對個人購買福利彩票、賑災彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的（含1萬元）暫免徵收個人所得稅；超過1萬元的，“全額”徵收個人所得稅。

【大題2·不定項選擇題】（2016年）

中國公民李某為境內甲公司設計部經理，2016年11月有關收支情況如下：

（1）基本工資8000元，全年一次性獎金30000元；

（2）為其他單位提供一項設計服務，分兩次取得全部勞務報酬，每次1500元；

（3）在某雜誌發表專業文章一篇，取得稿酬4000元；

（4）房屋租金收入6000元（不含增值稅），房屋租賃過程中繳納的可以稅前扣除的相關稅費240元，支付該房屋的修繕費500元、購房貸款2200元、供暖費2300元。

已知：工資、薪金所得，每月減除費用3500元；勞務報酬所得個人所得稅稅率為20%，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；稿酬所得個人所得稅稅率為20%，每次收入不超過4000元的，減除費用800元。

個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）

要求：

根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

1.李某當月基本工資及全年一次性獎金應繳納個人所得稅稅額的下列計算列式中，正確的是（ ）。

A.（8000-3500）×10%-105+（30000÷12×10%-105）×12=2085（元）

B.（8000-3500）×10%-105+（30000-3500）×25%-1005=5965（元）

C.（8000+30000-3500）×25%-1005=7620（元）

D.（8000-3500）×10%-105+30000×10%-105=3240（元）

【答案】D

【解析】（1）李某當月基本工資應納個人所得稅=（8000-3500）×10%-105=345（元）。（2）全年一次性獎金：①30000÷12=2500，適用稅率和速算扣除數為10%、105；②全年一次性獎金應繳納的個人所得稅=30000×10%-105=2895（元）。（3）李某當月共計應納個人所得稅=345+2895=3240（元）。

2.李某當月提供設計服務勞務報酬所得應繳納個人所得稅稅額的下列計算列式中，正確的是（ ）。

A.（1500+1500-800）÷（1-20%）×20%=550（元）

B.（1500+1500）×20%=600（元）

C.（1500-800）×20%×2=280（元）

D.（1500+1500-800）×20%=440（元）

【答案】D

【解析】（1）為“其他單位”提供設計服務，屬於兼職，按勞務報酬所得納稅；（2）雖然分兩次支付，但屬於對一項設計勞務分次支付，應合併作為一次；（3）本次收入為3000元，不超過4000元，應減除費用800元。

3.李某當月發表專業文章取得的稿酬應繳納個人所得稅稅額的下列計算列式中，正確的是（ ）。

A.4000×20%=800（元）

B.（4000-800）×20%=640（元）

C.（4000-800）×20%×（1-30%）=448（元）

D.4000×20%×（1-30%）=560（元）

【答案】C

【解析】（1）稿酬所得，基本稅率為20%，並對應納稅額減徵30%，排除選項AB；（2）本次收入正好等於4000元，按照“（每次收入額-800）×20%×（1-30%）”（選項C正確）或“每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）”（選項D錯誤）計算均可。

4.李某當月下列各項支出中，在計算房屋租金收入應繳納個人所得稅稅額時，准予扣除的是（ ）。

A.供暖費2300元

B.相關稅費240元

C.購房貸款2200元

D.房屋修繕費500元

【答案】BD

【解析】計算“財產租賃所得”的應納稅額時，允許從每次收入額中減除的項目僅限於：（1）財產租賃過程中繳納的稅費；（2）由納稅人負擔的租賃財產實際開支的修繕費用（800元為限）。

【大題3·不定項選擇題】（2016年）

中國公民張某為境內甲公司高級管理人員，2016年11月有關收支情況如下：

（1）取得基本工資8000元，職務津貼6000元，全年一次性獎金18000元；

（2）出租住房取得租金收入5000元（不含增值稅），房屋租賃過程中繳納的可以稅前扣除的相關稅費200元；

（3）取得境內A上市公司非限售股股息2000元；該股票於當月轉讓取得所得20000元。該股票持有期限為10個月；

（4）取得國債利息6000元、保險賠款7000元。

已知：工資、薪金所得，每月減除費用3500元；對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率徵收個人所得稅，每次收入4000元以上的，減除20%的費用。

個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）

要求：

根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

1.張某當月基本工資及職務津貼應繳納個人所得稅稅額的下列計算列式中，正確的是（ ）。

A.（8000+6000-3500）×25%-1005=1620（元）

B.（8000-3500-105）×10%+（6000-3500-105）×10%=679（元）

C.（8000-3500）×10%-105+（6000-3500）×10%-105=490（元）

D.（8000-3500）×10%-105+6000×20%-555=990（元）

【答案】A

【解析】“工資、薪金所得”稅目，包括個人因任職或者受僱而取得的工資、薪金、獎金、津貼等各項所得；在本題中，張某取得的職務津貼應與當月基本工資合併，作為一個月的“工資、薪金所得”納稅，張某當月基本工資及職務津貼應繳納的個人所得稅=（8000+6000-3500）×25%-1005=1620（元）。

2.張某全年一次性獎金應繳納個人所得稅稅額的計算列式中，正確的是（ ）。

A.18000×25%-1005=3495（元）

B.18000×3%=540（元）

C.（18000-3500）×25%-1005=2620（元）

D.18000×25%=4500（元）

【答案】B

【解析】全年一次性獎金應單獨作為一個月的工資、薪金所得計稅，以全年一次性獎金除以12個月得到的商數為基礎，確定適用的稅率及速算扣除數。18000÷12=1500（元），適用稅率3%，以18000元直接乘以3%計稅。

3.張某當月出租住房租金收入應繳納個人所得稅稅額的計算列式中，正確的是（ ）。

A.（5000-200）×（1-20%）×10%=384（元）

B.5000×10%=500（元）

C.（5000-200）×10%=480（元）

D.5000×（1-20%）×10%=400（元）

【答案】A

【解析】（1）房屋租賃過程中繳納的相關稅費200元，可以在個人所得稅前扣除，選項BD錯誤；（2）每次（月）收入在4000元以上的，定率減除20%的費用扣除標準，選項C錯誤。

4.張某的下列收入中，免於或暫不徵收個人所得稅的是（ ）。

A.取得境內A上市公司非限售股股息2000元

B.轉讓境內A上市公司非限售股所得20000元

C.取得國債利息6000元

D.保險賠款7000元

【答案】BCD

【解析】（1）選項A：個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票而取得的股息紅利,持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；（2）選項B：對境內上市公司股票（非限售股）轉讓所得，暫不（免）徵收個人所得稅；（3）選項C：國債和國家發行的金融債券利息免徵個人所得稅；（4）選項D：保險賠款免徵個人所得稅。

【大題4·不定項選擇題】（2015年）

王某就職於境內甲公司。2014年7月有關收入情況如下：

（1）取得工資收入5000元，第二季度獎金6000元。

（2）為乙公司提供技術服務，取得服務費3900元、交通費300元、餐費200元、資料費100元、通訊費50元。

（3）體育彩票中獎10000元，在某雜誌發表論文取得稿酬2800元。

（4）取得國家發行的金融債券利息1000元，在上海證券交易所買賣股票取得轉讓所得70000元。

已知：個人工資、薪金所得減除費用標準為3500元/月；勞務報酬所得個人所得稅稅率為20%；每次收入不超過4000元的，減除費用800元；每次收入在4000元以上的，減除20%的費用。

個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）

要求：

根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

1.王某當月工資、薪金所得應繳納個人所得稅稅額的下列計算中，正確的是（ ）。

A.（5000-3500）×3%+（6000×20%-555）=690（元）

B.（5000+6000-3500）×20%-555=945（元）

C.（5000+6000÷3-3500）×10%-105=245（元）

D.（5000-3500）×3%+（6000÷3×10%-105）=140（元）

【答案】B

【解析】納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎等，應將全部獎金與當月工資、薪金合併，按稅法規定繳納個人所得稅。王某當月工資、薪金所得應繳納個人所得稅=（5000+6000-3500）×20%-555=945（元）。

2.王某當月提供技術服務取得的下列收入中，應繳納個人所得稅的是（ ）。

A.通訊費50元

B.餐費200元

C.資料費100元

D.交通費300元

【答案】ABCD

【解析】個人兼職取得的所得，應該以取得收入的全額作為“勞務報酬所得”，按規定計算繳納個人所得稅。

3.王某當月提供技術服務應繳納個人所得稅稅額的下列計算中，正確的是（ ）。

A.（3900+300+200+50）×（1-20%）×20%=712（元）

B.（3900+300+200+100+50）×（1-20%）×20%=728（元）

C.（3900+50-800）×20%=630（元）

D.（3900+100-800）×20%=640（元）

【答案】B

【解析】個人兼職取得的所得，應該以取得收入的全額作為“勞務報酬所得”，按規定計算繳納個人所得稅；在本題中，王某當月提供技術服務應繳納的個人所得稅=（3900+300+200+100+50）×（1-20%）×20%=728（元）。

4.王某的下列行為中，免徵個人所得稅的是（ ）。

A.體育彩票中獎10000元

B.在某雜誌發表論文取得稿酬2800元

C.取得國家發行的金融債券利息1000元

D.在二級市場買賣股票取得轉讓所得70000元

【答案】ACD

【解析】（1）選項A：對個人購買福利彩票、賑災彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的（含1萬元）暫免徵收個人所得稅，超過1萬元的，全額徵收個人所得稅；（2）選項B：王某在雜誌發表論文取得的稿酬，應按“稿酬所得”繳納個人所得稅，其應納稅額=（2800-800）×20%×（1-30%）=280（元）；（3）選項C：國債和國家發行的金融債券利息，免徵個人所得稅；（4）選項D：對境內上市公司股票轉讓所得暫不徵收個人所得稅（“暫免徵稅”範疇）。

【大題5·不定項選擇題】（2014年）

楊某2016年11月取得如下收入：

（1）出租住房，取得當月租金收入3000元（不含增值稅），房屋租賃過程中繳納的可以稅前扣除的相關稅費168元，修繕費2000元；

（2）出版書稿，分3次取得收入，每次3000元；

（3）轉讓境內A股股票，取得轉讓收入100000元；取得A股股息收入1000元（持股已經3年）；

（4）楊某的汽車被盜，獲得保險賠款200000元；

（5）取得國家發行金融債券利息收入1000元。

已知：個人出租住房個人所得稅稅率10%。

要求：

根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

1.關於楊某取得的保險賠款和國家發行的金融債券利息收入，下列說法正確的是（ ）。

A.保險賠款屬於不徵稅收入

B.保險賠款是免稅收入

C.國家發行的金融債券利息收入是不徵稅收入

D.國家發行的金融債券利息收入是免稅收入

【答案】BD

【解析】保險賠款和國家發行的金融債券利息收入均屬於免稅收入（而非不徵稅收入）。

2.關於楊某出租住房取得的10月份租金收入應繳納的個人所得稅稅額，下列計算正確的是（ ）。

A.3000×10%

B.（3000-168-800）×10%

C.（3000-168-800-800）×10%

D.（3000-168-800-2000）×10%

【答案】C

【解析】個人出租住房，取得的租金收入可以減除相關稅金、修繕費（每次以800元為限），減除後的餘額小於4000元的，還可以減除800元規定的費用。

3.關於楊某出版書稿取得的稿酬應繳納的個人所得稅稅額，下列計算正確的是（ ）。

A.3000×3×（1-20%）×20%

B.3000×3×（1-20%）×20%×（1-30%）

C.（3000-800）×20%×3×（1-30%）

D.（3000-800）×20%×3

【答案】B

【解析】（1）稿酬所得，適用稅率為20%，並按應納稅額減徵30%，排除選項AD；（2）同一作品在出版和發表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合併計算為一次，選項B正確。

4.下列說法中，正確的有（ ）。

A.轉讓A股收入徵收個人所得稅

B.轉讓A股收入不徵收個人所得稅

C.A股股息收入不繳納個人所得稅

D.A股股息收入繳納個人所得稅

【答案】BC

【解析】（1）選項AB：個人轉讓境內上市公司的股票暫不徵收個人所得稅；（2）選項CD：持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免徵收個人所得稅。

個人所得稅大題考點小結

1.年金

【例題·多選題】有關企業和事業單位為本單位任職或受僱的全體職工繳付的企業年金、職業年金（簡稱年金）的個人所得稅處理，下列表述正確的有（ ）。

A.個人根據規定繳付的年金個人繳費部分，個人暫不繳納個人所得稅

B.個人達到國家規定的退休年齡之後按月領取的年金，按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計徵個人所得稅

C.企業和事業單位為在本單位任職或者受僱的全體職工繳付的年金單位繳費部分，根據規定標準繳付的，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅

D.企業和事業單位為在本單位任職或者受僱的全體職工繳付的年金單位繳費部分，超過規定標準的，應併入個人當期的“工資、薪金所得”，依法計徵個人所得稅

【答案】BCD

【解析】選項A：（1）不超過本人繳費工資計稅基數的4%的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除；（2）超過本人繳費工資計稅基數的4%的部分，應併入個人當期的“工資、薪金所得”，依法計徵個人所得稅。

2.佣金收入

【例題·判斷題】個人保險代理人取得的佣金收入，應視同工資、薪金收入，按照工資、薪金所得項目計繳個人所得稅。（ ）

【答案】×

【解析】個人保險代理人以其取得的佣金、獎勵和勞務費等相關收入（不含增值稅）減去地方稅費附加及展業成本（佣金收入減去地方稅費附加餘額的40%），按照勞務報酬所得計繳個人所得稅。

3.兼職律師與律師助理

【例題·判斷題】王律師以個人名義聘請助理劉某輔助其工作，每月為劉某支付工資1萬元。根據個人所得稅法律制度的規定，劉某每月取得的工資收入應當按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。（ ）

【答案】×

【解析】劉某的1萬元收入應按“勞務報酬所得”項目，由王律師負責代扣代繳個人所得稅。

4.企業促銷展業贈送禮品

【例題·多選題】下列企業向個人贈送禮品的情形中，不徵收個人所得稅的有（ ）。

A.企業通過價格折扣方式向個人銷售商品

B.企業向個人提供服務的同時給予贈品

C.企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品

D.企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人獲獎所得

【答案】ABC

【解析】選項D：企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

5.個體工商戶的生產、經營所得

【例題1·多選題】個體工商戶業主王某聘請工人李某從事食品加工，在按“個體工商戶的生產、經營所得”項目計算王某應繳納的個人所得稅時，下列各項可以扣除的有（ ）。

A.王某支取的工資

B.李某支取的工資

C.為王某繳納的基本社會保險

D.為李某繳納的基本社會保險

【答案】BCD

【解析】（1）選項A：業主的工資不能扣除，只能扣生計費（42000元/年）；（2）選項CD：個體工商戶按照國家有關規定為其“業主和從業人員”繳納的基本社會保險和住房公積金，准予扣除。

【例題2·判斷題】個體工商戶生產經營活動中，應當分別核算生產經營費用和個人、家庭費用；對於生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，計算“個體工商戶的生產、經營所得”的個人所得稅時，不得扣除。（ ）

【答案】×

【解析】對於個體工商戶的生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產經營有關費用，准予扣除。

【例題3·多選題】個體工商戶發生的下列支出中，在按“個體工商戶的生產、經營所得”項目計算個人所得稅時不得扣除的有（ ）。

A.個人所得稅稅款

B.稅收滯納金

C.用於個人和家庭的支出

D.行政罰款

【答案】ABCD

【解析】個體工商戶的下列支出不得扣除：（1）個人所得稅稅款；（2）稅收滯納金；（3）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（4）不符合扣除規定的捐贈支出；（5）贊助支出；（6）用於個人和家庭的支出；（7）與取得生產經營收入無關的其他支出；（8）國家稅務總局規定不準扣除的支出。

59:38

【例題4·判斷題】個體工商戶代其從業人員或者他人負擔的稅款，不得在計算個人所得稅時扣除。（ ）

【答案】√

【例題5·判斷題】計算“個體工商戶的生產、經營所得”的個人所得稅時，個體工商戶研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的開發費用准予加計扣除50%。（ ）

【答案】×

【解析】計算“個體工商戶的生產、經營所得”的個人所得稅時，個體工商戶研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的開發費用准予在當期直接扣除。

6.轉租

【例題·多選題】王某將其從李某處承租的住房轉租給張某，本月從張某處收取不含增值稅的月租金5000元，增值稅稅額75元；支付該住房的維修費用250元。同時，本月向李某支付不含增值稅月租金3000元，增值稅稅額45元。上述各項支出均取得合法票據，不考慮其他因素，下列各項中，在王某就其轉租收入計算個人所得稅應納稅額時可以扣除的有（ ）。

A.從張某處收取的增值稅稅額75元

B.支付該住房的維修費用250元

C.向李某支付的不含增值稅月租金3000元

D.向李某支付的增值稅稅額45元

【答案】BCD

【解析】（1）選項A：計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅；（2）選項B：維修費用未超過800元，可以扣除；（3）選項CD：個人轉租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅稅額，在計算轉租所得時予以扣除。

7.企業為個人購買財產

【例題1·判斷題】王某設立甲個人獨資企業，2016年甲企業出資為王某購買房屋，房屋產權證書上產權人為王某，但該房屋一直用於甲企業生產經營。根據個人所得稅法律制度的規定，該房屋屬於甲企業的固定資產，王某無須就此繳納個人所得稅。（ ）

【答案】×

【解析】應視為甲企業對王某進行了實物性質的分配，按“個體工商戶的生產、經營所得”項目計徵個人所得稅。

【例題2·單選題】中國公民王先生是甲公司（非上市公司）的股東，2016年11月取得甲公司為其購買的價值120萬元的小轎車一輛，該車所有權登記在王先生名下。有關王先生取得甲公司為其購買的小轎車，下列說法正確的是（ ）。

A.無需計算繳納個人所得稅

B.應按“工資、薪金所得”項目計徵個人所得稅

C.應按“個體工商戶的生產、經營所得”計徵個人所得稅

D.應按“利息、股息、紅利所得”計徵個人所得稅

【答案】D

【解析】（1）本題屬於企業為投資者購買財產，並將所有權登記在投資者名下；（2）由於甲公司是個人獨資企業、合夥企業以外的其他企業，王先生是甲公司的投資者，應按“利息、股息、紅利所得”項目計徵個人所得稅；（3）如果王先生屬於個人投資者及其家庭成員以外的其他人員，應按“工資、薪金所得”項目計徵個人所得稅；（4）如果將“甲公司”改為“甲個人獨資企業”，則甲個人獨資企業為投資者王先生購買汽車並登記於王先生名下，應按“個體工商戶的生產、經營所得”項目計徵個人所得稅。

《經濟法基礎》第六章基礎習題與考點精析

一、第六章核心考點提示

1.各稅種的徵收範圍和應納稅額計算方法；

2.關稅完稅價格的確定；

3.車船稅應稅車船和免稅車船的判定、車船稅的計稅依據；

4.資源稅的徵稅範圍、納稅環節；

5.城鎮土地使用稅的稅收優惠；

6.契稅、土地增值稅的納稅人；

7.印花稅——經濟合同、權利許可證照。

請回顧基礎班例題！

二、第六章老考點新思路

【例題·單選題】根據車輛購置稅法律制度的規定，下列各項中，不屬於車輛購置稅徵稅範圍的是（ ）。（2016年）

A.農用運輸車

B.摩托車

C.汽車

D.火車

【答案】D

【解析】車輛購置稅的“應稅車輛”包括：汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車。

三、第六章新考點專項演練

1.海關暫不予放行旅客行李物品的情形

【例題·多選題】根據關稅法律制度的規定，旅客攜運進出境的下列行李物品中，海關暫不予放行的有（ ）。

A.旅客不能當場繳納進境物品稅款的

B.進出境的物品屬於許可證件管理的範圍，但旅客不能當場提交的

C.進出境的物品超出自用合理數量，按規定應當辦理貨物報關手續或其他海關手續，其尚未辦理的

D.對進出境物品的屬性、內容存疑，需要由有關主管部門進行認定、鑑定、驗核的

【答案】ABCD

2.資源稅

【例題1·多選題】下列各項中，不屬於資源稅納稅義務人的有（ ）。

A.銷售自產天然氣的甲氣田

B.銷售自產人造石油的乙油田

C.出口購進天然氣的丙天然氣銷售公司

D.購進使用天然氣的丁供熱企業

【答案】BCD

【解析】（1）選項ACD：開採（而非購進後出口、使用）天然氣的企業才可以成為資源稅的納稅義務人；（2）選項B：人造石油不徵收資源稅。

【例題2·單選題】根據資源稅法律制度的規定，下列各項中，屬於資源稅納稅人的是（ ）。

A.銷售湖鹽的鹽礦

B.銷售石油製品的加油站

C.進口金屬礦石的冶煉企業

D.批發居民用煤炭製品的煤站

【答案】A

【解析】（1）選項C：“進口”礦產品不徵收資源稅；（2）選項BD：應稅產品在生產銷售環節已經繳納資源稅的，在批發、零售等環節不再徵收資源稅（當然，居民用煤炭製品、石油製品也不屬於資源稅應稅產品）。

【例題3·判斷題】超市銷售食用鹽不繳納資源稅，鹽場生產銷售液體鹽應當繳納資源稅。（ ）

【答案】√

【例題4·單選題】根據資源稅法律制度的規定，下列各項中，需要計算繳納資源稅的是（ ）。

A.甲企業進口鐵礦石

B.丙企業銷售自產的井礦鹽

C.丁企業開採原油過程中加熱、修井用的原油

D.乙企業銷售其從礦區採購的銅礦石

【答案】B

【解析】（1）選項ABD：資源稅在“生產（開採）銷售或自用”環節計算繳納，在“進口、批發、零售”等環節不繳納；

（2）選項C：開採原油過程中用於加熱、修井的原油，免徵資源稅。

【例題5·判斷題】甲鹽廠將自產的液體鹽移送加工固體鹽，移送時不必徵收資源稅；乙鹽廠將自產的液體鹽移送加工袋裝榨菜，移送時應當徵收資源稅。（ ）

【答案】√

【解析】納稅人開採或者生產應稅產品，自用於連續生產應稅產品的，不繳納資源稅；自用於其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。

【例題6·單選題】甲煤礦2016年12月開採原煤100萬噸並作出下列行為，其中無需繳納資源稅的是（ ）。

A.直接對外銷售80萬噸

B.移送職工食堂使用2萬噸

C.移送第一車間10萬噸加工成洗煤待售

D.投資於乙煤製品加工企業8萬噸

【答案】C

【解析】（1）選項A：生產銷售原煤應繳納資源稅；（2）選項BD：視同銷售原煤，應繳納資源稅；（3）選項C：納稅人開採或者生產應稅產品，自用於連續生產應稅產品的，不繳納資源稅（納稅人將開採的原煤自用於連續生產洗選煤的，在原煤移送環節不繳納資源稅，待洗選煤銷售時再計算繳納資源稅）。

【例題7·多選題】根據資源稅法律制度的規定，下列應稅產品中，採用從價定率方式計徵資源稅的有（ ）。

A.原油

B.稀土

C.海鹽

D.粘土

【答案】ABC

【解析】選項D：採用從量定額方式計徵資源稅。

【例題8·單選題】甲鎢礦2016年12月銷售自採原礦2萬噸，每噸不含增值稅單價1000元；銷售自採鎢礦連續加工的精礦3萬噸，每噸不含增值稅單價1800元。已知，換算比為1.2，資源稅稅率為6.5%。有關甲鎢礦上述業務應當繳納的資源稅，下列計算列式正確的是（ ）。

A.1000×2×6.5%+1800×3×6.5%

B.1000×2×1.2×6.5%+1800×3×6.5%

C.1000×2×6.5%+1800×3×1.2×6.5%

D.1000×2×1.2×6.5%+1800×3×1.2×6.5%

【答案】B

【解析】（1）已知條件給出的是“換算比”，說明鎢礦以精礦為徵稅對象，銷售的自採原礦應將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅，應繳納的資源稅=原礦銷售額×換算比×資源稅稅率=1000×2×1.2×6.5%=156（萬元）；（2）銷售精礦應繳納的資源稅=精礦銷售額×資源稅稅率=1800×3×6.5%=351（萬元）。

【例題9·單選題】甲煤礦2016年11月開採原煤100萬噸，當月對外銷售90萬噸，職工宿舍供暖使用本月自採原煤2萬噸，其餘8萬噸原煤待售。已知該煤礦每噸原煤不含增值稅售價為500元（不含從坑口到車站、碼頭的運輸費用），適用的資源稅稅率為5%；有關甲煤礦2016年11月應繳納的資源稅，下列計算正確的是（ ）。

A.100×500×5%

B.（90+2）×500×5%

C.（90+8）×500×5%

D.90×500×5%

【答案】B

【解析】為職工宿舍供暖使用的2萬噸原煤，應視同銷售原煤，計算繳納資源稅。

【例題10·單選題】2016年12月，甲油田生產原油100萬噸，本月銷售30萬噸，不含稅售價為8000元/噸；另收購乙企業同品種的已稅原油10萬噸，收購價4500元/噸。已知該油田生產的原油資源稅稅率為6%，有關甲油田本月應當繳納資源稅的下列計算中，正確的是（ ）。

A.8000×100×6%

B.8000×30×6%

C.8000×100×6%+4500×10×6%

D.8000×30×6%+4500×10×6%

【答案】B

【解析】（1）甲油田的收購行為並非資源稅的應稅行為，選項CD錯誤；（2）選項AB：從價定率計徵資源稅的，銷售額應為納稅人銷售應稅礦產品向購買方收取的全部價款和價外費用（在本題中體現為：銷售數量×不含稅單價）。

【例題11·判斷題】納稅人開採銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計徵資源稅。（ ）

【答案】√

【例題12·判斷題】對依法在建築物下、鐵路下、水體下通過充填開採方式採出的礦產資源，資源稅減徵50%。（ ）

【答案】√

3.稅收優惠

【例題1·判斷題】城市公交企業購置的公共汽車免徵車輛購置稅，其擁有並正在運營的公共汽車免徵車船稅。（ ）

【答案】×

【解析】（1）自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對城市公交企業購置的公共汽電車輛免徵車輛購置稅；（2）省、自治區、直轄市人民政府根據當地實際情況，可以對公共交通車船，農村居民擁有並主要在農村地區使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減徵或者免徵車船稅。

【例題2·判斷題】企業擁有並運營管理的大型體育場館，其用於體育活動的房產和土地，免徵房產稅和城鎮土地使用稅。（ ）

【答案】×

【解析】企業擁有並運營管理的大型體育場館，其用於體育活動的房產和土地，“減半”徵收房產稅和城鎮土地使用稅。

《經濟法基礎》第七章基礎習題與考點精析

一、第七章核心考點提示

1.稅收法律關係；

2.稅務登記；

3.發票管理；

4.稅款徵收措施：責令繳納、責令提供納稅擔保、採取稅收保全措施、採取強制執行措施、阻止出境。

請回顧基礎班例題！

二、第七章老考點新思路

【考題·多選題】根據稅收徵收管理法律制度的規定，下列各項中，屬於稅務機關稅款徵收權的有（ ）。（2016年）

A.追徵稅款權 B.稅務檢查權

C.依法計徵權 D.核定稅款權

【答案】ACD

【解析】稅款徵收權與稅務檢查權都屬於稅務行政管理權的內容。稅款徵收權是徵稅主體享有的最基本、最主要的職權，包括依法計徵權、核定稅款權、稅收保全和強制執行權、追徵稅款權等。

三、第七章新考點專項演練

1.稅款滯納金

【例題·單選題】某公司2016年8月應繳納增值稅60000元，城市維護建設稅4200元。該公司在規定期限內未進行納稅申報，稅務機關責令其繳納並加收滯納金，該公司在9月30日辦理了申報繳納手續。稅務機關核定該公司增值稅和城市維護建設稅均以1個月為一個納稅期。有關該公司應繳納的滯納金，下列計算列式正確的是（ ）。

A.60000×0.5‰×15=450（元）

B.（60000+4200）×0.5‰×15=481.5（元）

C.60000×0.5‰×30=900（元）

D.（60000+4200）×0.5‰×30=963（元）

【答案】B

【解析】（1）納稅人未按照規定期限繳納稅款的，稅務機關可責令限期繳納，並從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金；（2）加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人實際繳納稅款之日止；（3）增值稅納稅人以1個月為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。城建稅由納稅人在繳納增值稅、消費稅的同時繳納，其納稅期限與增值稅、消費稅的納稅期限一致。因此，本題8月份應繳納的增值稅、城建稅最晚於9月15日繳納，自9月16日（含）起計算滯納天數，該公司實際繳納稅款的日期為9月30日，滯納天數為15天，應繳納的滯納金金額=（60000+4200） ×0.5‰×15=481.5（元）。

2.稅務登記

【例題·判斷題】不從事生產經營的單位和個人，不辦理稅務登記。（ ）

【答案】×

【解析】除國家機關、個人和無固定生產經營場所的流動性農村小商販外的其他非從事生產經營但依法負有納稅義務的單位和個人，應當辦理稅務登記。

3.調出發票查驗

【例題·判斷題】已開具的發票，稅務機關有權調出查驗；空白髮票，稅務機關無權調出查驗。（ ）

【答案】×

【解析】稅務機關需要將空白髮票調出查驗時，應當開具收據，經查無問題的，應當及時返還。

初級會計職稱《初級會計實務》習題精講之不定項選擇

距離初級會計考試僅剩下46天時間，在這非常關鍵的備考階段，東奧小編為廣大考生朋友們彙總了初級職稱考試《初級會計實務》不定項選擇題的講解，希望能為大家的複習帶來幫助。

不定項選擇題的命題思路

經典例題解析

【例題3•不定項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2015年-2017年發生的與固定資產有關的業務如下：

(1)2015年4月1日，向銀行貸款500萬元用於購建鋼繩生產線。該筆借款期限為3年，年利率為7%，利息在貸款到期時一次歸還。

(2)2015年4月3日，以銀行存款購入工程物資一批，取得增值稅專用發票註明的價款200萬元，增值稅稅額34萬元。當日工程物資被鋼繩生產線工程全部領用。

(3)2016年5月15日，領用本公司外購原材料一批，該批材料的成本為50萬元，市場售價為60萬元。

(4)2016年6月30日，以銀行存款支付工程其他支出6.25萬元。當日工程達到預定可使用狀態。甲公司預計該生產線可以使用10年，預計淨殘值率為5%，採用雙倍餘額遞減法計提折舊。

(5)2017年12月1日，因甲公司生產轉型，將鋼繩生產線對外出售，取得出售價款320萬元(不含增值稅)，發生清理費用10萬元。

其他條件：建造期間的貸款利息符合資本化條件。

要求：根據上述資料，不考慮其他相關因素，分析回答下列問題(答案中金額單位以萬元表示)。

1.下列關於甲公司向銀行貸款的表述中正確的是(　　)。

A.甲公司2016年全年銀行貸款利息費用都應當資本化

B.甲公司應將銀行貸款作為長期借款核算

C.2016年長期借款的資本化利息費用為35萬元

D.2016年長期借款的資本化利息費用為17.5萬元

2.下列關於甲公司外購工程物資及原材料的會計處理正確的是(　　)。

A.購入工程物資時：

借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　34

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　234

B.工程領用工程物資時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 　200

C.領用本企業外購原材料時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

D.領用本企業外購原材料時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　58.5

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　 8.5

3.甲公司“固定資產—生產線”的入賬金額為(　　)萬元。

A.300

B.291.25

C.299.75

D.308.5

4.甲公司“固定資產—生產線”2017年應計提的折舊金額為(　　)萬元。

A.60

B.48

C.30

D.54

5.下列關於甲公司處置“固定資產—生產線”時的會計處理正確的是(　　)。

A.借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　 216

累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　 　300

B.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 374.4

貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　 320

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　54.4

C.借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

D.借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　94

貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　94

【答案及解析】

1.

【答案】BD

【解析】固定資產於2016年6月30日達到預定可使用狀態，應當於6月30日停止資本化，選項A不正確;2016年長期借款資本化的利息費用=500×7%÷12×6=17.5(萬元)，選項C不正確，選項D正確。

2.

【答案】ABC

【解析】將外購原材料用於工程建設，按賬面成本計入工程成本中。

3.

【答案】A

【解析】甲公司“固定資產—生產線”的入賬金額=200+50+6.25+500×7%÷12×15=300(萬元)。

4.

【答案】D

【解析】2017年應計提折舊的金額=300×20%÷2+(300-300×20%)×20%÷2=54(萬元)。

5.

【答案】ABCD

【解析】四個選項均正確。

【例題4•不定項選擇題】甲有限責任公司(以下簡稱甲公司)為一家從事機械製造的增值稅一般納稅人。2017年1月1日所有者權益總額為5400萬元，其中實收資本4000萬元，資本公積400萬元，盈餘公積800萬元，未分配利潤200萬元。2017年度甲公司發生如下經濟業務：

(1)經批准，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設備一臺並交付使用，合同約定的價值為3500萬元(與公允價值相符)，增值稅稅額為595萬元;同時甲公司增加實收資本2000萬元，相關法律手續已辦妥。

(2)出售一項專利技術，售價25萬元，款項存入銀行，不考慮相關稅費。該項專利技術實際成本50萬元，累計攤銷額38萬元，未計提減值準備。

(3)被投資企業丙公司可供出售金融資產的公允價值增加300萬元，甲公司採用權益法按30%持股比例確認應享有的份額。

(4)結轉固定資產清理淨收益50萬元。

(5)攤銷遞延收益31萬元(該遞延收益是以前年度確認的與資產相關的政府補助)。

(6)年末某研發項目完成並形成無形資產，該項目研發支出資本化金額為200萬元。

(7)除上述經濟業務外，甲公司當年實現營業收入10500萬元，發生營業成本4200萬元、營業稅金及附加600萬元、銷售費用200萬元、管理費用300萬元、財務費用200萬元，經計算確定營業利潤為5000萬元。

按稅法規定當年准予稅前扣除的職工福利費120萬元，實際發生並計入當年利潤總額的職工福利費150萬元。除此之外，不存在其他納稅調整項目，也未發生遞延所得稅。所得稅稅率為25%。

(8)確認並結轉全年所得稅費用。

(9)年末將“本年利潤”科目貸方餘額3813萬元結轉至未分配利潤。

(10)年末提取法定盈餘公積381.3萬元，提取任意盈餘公積360萬元。

(11)年末將“利潤分配——提取法定盈餘公積”、“利潤分配——提取任意盈餘公積”明細科目餘額結轉至未分配利潤。

要求：假定除上述資料外，不考慮其他相關因素，回答下列問題。

1.根據資料(1)，甲公司固定資產和資本公積的入賬金額分別為(　　)萬元。

A.4095

B.3500

C.2095

D.1500

2.根據資料(2)-(7)甲公司的利潤總額為(　　)萬元。

A.5081

B.5063

C.5054

D.5094

3.計算甲公司全年應交所得稅為(　　)萬元。

A.1273.50

B.1281

C.1243.50

D.1236

4.2017年12月31日資產負債表中所有者權益金額為(　　)萬元。

A.13398

B.11398

C.13308

D.13038

5.下列關於所有者權益的表述不正確的是(　　)。

A.所有者權益是所有者對企業淨資產的所有權

B.企業接受投資者作價投入的非現金資產，一律按投資合同或協議約定價值確定入賬價值

C.股份有限公司以收購本企業股票方式減資的，按註銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款小於面值總額的部分，依次衝減“資本公積”、“盈餘公積”和“利潤分配——未分配利潤”等科目

D.企業本年實現的淨利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)，為可供分配的利潤

【答案及解析】

1.

【答案】BC

【解析】甲公司應當編制的會計分錄為：

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　 595

貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

資本公積——資本溢價　　　　　　　　　　　　2095

2.

【答案】D

【解析】利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出=5000+13+50+31=5094(萬元)。

其中，13萬元為資料(2)中的賬務處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　38

貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　13

50萬元為資料(4)中的賬務處理：

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

31萬元為資料(5)中的賬務處理，

借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　31

貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　31

3.

【答案】B

【解析】應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率，應納稅所得額=5094+(150-120)=5124(萬元)，其中150萬元為實際列支的職工福利費，而稅法規定稅前扣除金額為120萬元，所以差額30萬元為納稅調增，應交所得稅=5124×25%=1281(萬元)。

4.

【答案】A

【解析】2017年12月31日資產負債表中：

“實收資本”=4000+2000=6000(萬元);

“資本公積”=400+2095=2495(萬元);

“盈餘公積”=800+381.3+360=1541.3(萬元);

“未分配利潤”=200+(3813-381.3-360)=3271.7(萬元);

“其他綜合收益”=90(萬元)。

2017年12月31日資產負債表中所有者權益金額=6000+2495+1541.3+3271.7+90=13398(萬元)。

5.

【答案】BCD

【解析】企業接受投資者作價投入的非現金資產，應按投資合同或協議約定價值確定入賬價值(但投資合同或協議約定價值不公允的除外)和在註冊資本中應享有的份額，所以B選項不正確;股份有限公司以收購本企業股票方式減資的，按註銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次衝減“資本公積”、“盈餘公積”和“利潤分配——未分配利潤”等科目，相反增加資本公積(股本溢價)，所以C選項不正確;企業本年實現的淨利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉入後的餘額，為可供分配的利潤，所以D選項不正確。

【例題5•不定項選擇題】鴻運股份有限公司(以下簡稱鴻運公司)2009年至2017年度有關所有者權益事項如下：

(1)2009年1月1日，鴻運公司所有者權益總額為9500萬元(其中，股本為5000萬股，每股面值1元;資本公積2000萬元;盈餘公積2000萬元;未分配利潤500萬元)。2009年當年實現淨利潤200萬元，鴻運公司按淨利潤的10%提取了法定盈餘公積，當年股本和資本公積項目未發生變化。

①2010年3月18日，鴻運公司董事會提出如下股利分配預案：

分配現金股利100萬元;以2009年12月31日的股本總額為基數，以資本公積(股本溢價)轉增股本，每10股轉增2股，共計1000萬股。

②2010年4月28日，鴻運公司召開股東大會，審議並批准了董事會提出的利潤分配及轉增股本方案。

③2010年5月19日，鴻運公司辦妥了上述資本公積轉增股本的相關手續。

(2)2010年，鴻運公司發生淨虧損1890萬元。

(3)2011年至2016年，鴻運公司分別實現利潤總額為220萬元，100萬元，180萬元，200萬元，210萬元，330萬元。假定鴻運公司適用的所得稅稅率為25%，無其他納稅調整事項。

(4)2017年4月23日，鴻運公司股東大會決定以法定盈餘公積彌補2016年12月31日的賬面累計未彌補虧損。

其他說明：根據稅法規定，企業發生的虧損可以用以後5個納稅年度內實現的利潤進行稅前彌補。

要求：根據以上資料回答下列問題。(答案中金額單位用萬元表示)

1.根據資料(1)，下列會計處理正確的是(　　)。

A.鴻運公司2010年3月18日應當確認應付股利100萬元

B.鴻運公司2010年3月18日應當增加股本1000萬元

C.鴻運公司2010年4月28日應當確認應付股利100萬元

D.鴻運公司2010年4月28日應當確認增加股本1000萬元

2.根據資料(1)，下列會計處理正確的是(　　)。

A.提取法定盈餘公積的會計處理：

借：利潤分配——提取法定盈餘公積　　　　　　　　　20

貸：盈餘公積——法定盈餘公積　　　　　　　　　　　20

B.股東大會宣告分配現金股利的會計處理：

借：利潤分配——應付現金股利　　　　　　　　　　 100

貸：應付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

C.資本公積轉增股本的會計處理：

借：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　1000

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

D.結轉利潤分配明細科目會計處理：

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 120

貸：利潤分配——提取法定盈餘公積　　　　　　　　　20

利潤分配——應付現金股利　　　　　　　　　　 100

3.根據資料(1)和資料(2)，下列各項表述中不正確的是(　　)。

A.2010年12月31日鴻運公司股本為6000萬元

B.2010年12月31日鴻運公司資本公積為2000萬元

C.2010年12月31日鴻運公司盈餘公積為2020萬元

D.2010年12月31日鴻運公司未分配利潤為-1210萬元

4.根據資料(1)至資料(3)，下列各項會計處理不正確的是(　　)。

A.鴻運公司2011年12月31日未分配利潤為-1090萬元

B.鴻運公司2011年至2016年均無需繳納企業所得稅

C.鴻運公司2015年12月31日可供分配利潤為0萬元

D.鴻運公司2016年12月31日未分配利潤為-152.5萬元

5.根據資料(4)，下列各項中表述正確的是(　　)。

A.用盈餘公積補虧不會影響留存收益總額

B.用盈餘公積補虧不會導致企業所有者權益總額發生變化

C.盈餘公積補虧後企業的盈餘公積為1867.5萬元

D.2017年4月23日鴻運公司所有者權益總額為8867.5萬元

【答案及解析】

1.

【答案】C

【解析】企業應當根據股東大會做出的利潤分配方案及轉增股本方案進行賬務處理。董事會做出分配預案無需進行賬務處理，但需要在報表附註中進行披露。

2.

【答案】ABCD

【解析】以上選項均正確。

3.

【答案】BD

【解析】鴻運公司股本通過資本公積轉增後增加1000萬元，2010年12月31日鴻運公司股本=5000+1000=6000(萬元)，所以選項A正確;資本公積轉增股本後會減少資本公積，即2000-1000=1000(萬元)，所以選項B不正確;2010年12月31日提取法定盈餘公積20萬元，盈餘公積=2000+20=2020(萬元)，所以選項C正確;2010年12月31日未分配利潤=500(年初餘額)+180(淨利潤轉入)-100(分配股利)-1890(虧損)=-1310(萬元)，所以選項D不正確。

4.

【答案】B

【解析】2011年12月31日未分配利潤=-1310(2010年年末)+220(2011年年末)=-1090(萬元)，所以選項A正確;2010年度發生虧損可以由以後5年內稅前利潤彌補，補虧期到2016年，2016年鴻運公司實現利潤需要先繳納企業所得稅，所以選項B不正確;2015年12月31日可供分配利潤=-610(2012年12月31日未分配利潤)+210(2015年實現淨利潤)=-400(萬元)，可供分配利潤為0萬元，所以選項C正確;2016年12月31日未分配利潤=-400(2015年年末未分配利潤)+330×(1-25%)=-152.5(萬元)，所以選項D正確。

5.

【答案】ABCD

【解析】盈餘公積補虧不會減少企業留存收益總額;盈餘公積補虧屬於所有者權益內部此增彼減，所以所有者權益總額不變;盈餘公積補虧後的金額=2020-152.5=1867.5(萬元);2017年4月23日鴻運公司所有者權益總額=9500+200(2009年)-100(現金股利)-1890(2010年)+220(2011年)+100(2012年)+180(2013年)+200(2014年)+210(2015年)+330×(1-25%)(2016年)=8867.5(萬元)。

【例題6•不定項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，假定銷售商品、原材料和提供勞務均符合收入確認條件，其成本在確認收入時逐筆結轉，商品、原材料售價中不含增值稅。2017年甲公司發生如下交易或事項：

(1)3月2日，向乙公司銷售商品一批，按商品標價計算的金額為200萬元。該批商品實際成本為150萬元。由於是成批銷售，甲公司給予乙公司10%的商業折扣並開具了增值稅專用發票，並在銷售合同中規定現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，甲公司已於當日發出商品，乙公司於3月15日付款，假定計算現金折扣時不考慮增值稅。

(2)5月5日，甲公司由於產品質量原因對上年出售給丙公司的一批商品按售價給予10%的銷售折讓，該批商品售價為300萬元。增值稅稅額為51萬元。貨款已結清。經認定，同意給予折讓並以銀行存款退還折讓款，同時開具紅字增值稅專用發票。

(3)9月20日，銷售一批材料，增值稅專用發票上註明的售價為15萬元。增值稅稅額為2.55萬元。款項已由銀行收妥。該批材料的實際成本為10萬元。

(4)10月5日，承接一項設備安裝勞務，合同期為6個月，合同總收入為120萬元，已經預收80萬元。餘額在設備安裝完成時收回。採用完工百分比法確認勞務收入。完工進度按照已發生成本佔估計總成本的比例確定，至2017年12月31日已發生的成本為50萬元，預計完成勞務還將發生成本30萬元。

(5)11月10日，向本公司行政管理人員發放自產產品作為福利。該批產品的實際成本為8萬元，市場售價為10萬元。

(6)12月20日，收到國債利息收入59萬元，以銀行存款支付銷售費用5.5萬元，支付稅收滯納金2萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題。(答案中的金額單位用萬元表示)

1.根據資料(1)，下列各項中，會計處理結果正確的是(　　)。

A.3月2日，甲公司應確認銷售商品收入180萬元

B.3月2日，甲公司應確認銷售商品收入176萬元

C.3月15日，甲公司應確認財務費用2萬元

D.3月15日，甲公司應確認財務費用1.8萬元

2.根據資料(2)至(5)，下列各項中，會計處理正確的是(　　)。

A.5月5日，甲公司發生銷售折讓時的會計分錄：

借：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　30

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 5.1

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　35.1

B.9月20日，甲公司銷售材料時的會計分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 17.55

貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　15

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　2.55

借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

C.11月10日，甲公司向本公司行政管理人員發放自產產品時的會計分錄：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.7

貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　11.7

借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　11.7

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　10

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 1.7

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

D.12月31日，甲公司確認勞務收入，結轉勞務成本的會計分錄：

借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　75

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

3.根據資料(1)至(5)，甲公司2017年度利潤表中“營業收入”的金額是(　　)萬元。

A.225

B.235

C.250

D.280

4.根據資料(1)至(5)，甲公司2017年度利潤表中“營業成本”的金額是(　　)萬元。

A.168

B.200

C.208

D.218

5.根據資料(1)至(6)，下列各項中，關於甲公司2017年度期間費用和營業利潤計算結果正確的是(　　)。

A.期間費用為7.3萬元

B.期間費用為19萬元

C.營業利潤為13萬元

D.營業利潤為72萬元

6.根據資料(1)至(6)，下列各項中，關於甲公司2011年度利潤表中“所得稅費用”和“淨利潤”的計算結果正確的是(　　)。

A.所得稅費用3.25萬元

B.淨利潤66.75萬元

C.所得稅費用17.5萬元

D.淨利潤52.5萬元

【答案及解析】

1.

【答案】AD

【解析】

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 210.6

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 180

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　30.6

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 150

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 208.8

財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.8

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 210.6

2.

【答案】ABCD

【解析】以上四個選項均正確。

3.

【答案】C

【解析】營業收入=180-30+15+75+10=250(萬元)。

4.

【答案】D

【解析】營業成本=150+10+50+8=218(萬元)。

5.

【答案】BD

【解析】期間費用=1.8(業務1)+11.7(業務5)+5.5(業務6)=19(萬元);

營業利潤=250-218-19+59(業務6)=72(萬元)。

6.

【答案】AB

【解析】

所得稅費用=應納稅所得額×25%=(利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額)×25%=[(72-2)+2-59]×25%=3.25(萬元);

淨利潤=利潤總額-所得稅費用=70-3.25=66.75(萬元)。

經典例題解析

【例題7•不定項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格不含增值稅。確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。

2016年12月份，甲公司發生如下經濟業務：

（1）12月2日，向乙公司銷售A產品，銷售價格為600萬元，實際成本為540萬元。產品已發出，款項存入銀行。銷售前，該產品已計提存貨跌價準備5萬元。

（2）12月8日，收到丙公司退回B產品並驗收入庫，當日支付退貨款並收到經稅務機關出具的《紅字增值稅專用發票通知單》。該批產品系當年8月份售出並已確認銷售收入，銷售價格為200萬元，實際成本為120萬元。

（3）12月10日，與丁公司簽訂為期6個月的勞務合同，合同總價款為400萬元，待完工時收取。至12月31日，實際發生勞務成本50萬元（均為職工薪酬），估計為完成該合同還將發生勞務成本150萬元。假定該項勞務交易的結果能夠可靠估計，甲公司按實際發生的成本佔估計總成本的比例確定勞務的完工進度（不考慮增值稅）。

（4）12月31日，將本公司生產的C產品作為福利發放給生產工人，市場銷售價格為80萬元，實際成本為50萬元。

要求：假定除上述資料外，不考慮其他相關因素，回答下列問題。（答案中的金額單位用萬元表示）

1.根據資料（1），計算該筆業務甲公司應當確認的損益金額為（　　）萬元。

A.60

B.55

C.65

D.162

2.根據資料（2），下列說法中正確的是（　　）。

A.甲公司應當衝減12月銷售收入

B.甲公司應當將34萬元記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目

C.甲公司應當增加12月庫存商品120萬元

D.甲公司該筆業務會增加當期損益80萬元

3.根據資料（3），下列說法中不正確的是（　　）。

A.甲公司應當計入收入50萬元

B.甲公司應當按照完工百分比法計算當年完工進度

C.甲公司當年應當確認完工度為16.67%

D.甲公司該筆業務應當確認的損益為50萬元

4.根據資料（4），甲公司應當編制的會計分錄為（　　）。

A.借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　93.6

貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　93.6

B.借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　93.6

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　80

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　13.6

C.借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

D.借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　63.6

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　13.6

【答案及解析】

1.

【答案】C

【解析】甲公司應當編制的會計分錄為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 702

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 600

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　 102

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 540

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 540

借：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

2.

【答案】AC

【解析】甲公司收到退回當年8月銷售商品，應當在退回當月衝減收入並轉回成本。

借：主營業務　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　34

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 120

3.

【答案】AC

【解析】甲公司該項勞務交易的結果能夠可靠估計，所以應當按照完工百分比法計算完工進度，確認收入並結轉成本。甲公司應編制的會計分錄為：

借：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　50

完工進度=50/（50+150）×100%=25%

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

4.

【答案】ABC

【解析】將自產產品發放給本單位員工作為福利應當視同銷售，所以選項D不正確。

【例題8•不定項選擇題】某企業為單步驟簡單生產企業，設有一個基本生產車間，連續大量生產甲、乙兩種產品，採用品種法計算產品成本。另設有一個供電車間，為全廠提供供電服務，供電車間的費用全部通過“輔助生產成本”科目歸集核算。

2016年12月份有關成本費用資料如下：

（1）12月份發出材料情況如下：

基本生產車間領用材料2400千克，每千克實際成本40元，共同用於生產甲、乙產品各200件，甲產品材料消耗定額為6千克/件，乙產品材料消耗定額為4千克/件，材料成本按照定額消耗量比例進行分配；車間管理部門領用50千克，供電車間領用100千克。

（2）12月份應付職工薪酬情況如下：

基本生產車間生產工人薪酬150000元，車間管理人員薪酬30000元，供電車間工人薪酬40000元，企業行政管理人員薪酬28000元，生產工人薪酬按生產工時比例在甲、乙產品間進行分配，本月甲產品生產工時4000小時，乙產品生產工時16000小時。

（3）12月份計提固定資產折舊費如下：

基本生產車間生產設備折舊費32000元，供電車間設備折舊費11000元，企業行政管理部門管理設備折舊費4000元。

（4）12月份以銀行存款支付其他費用支出如下：

基本生產車間辦公費24000元，供電車間辦公費12000元。

（5）12月份供電車間對外提供勞務情況如下：

基本生產車間45000度，企業行政管理部門5000度，供電車間的輔助生產費用月末採用直接分配法對外分配。

（6）甲產品月初、月末無在產品。月初乙在產品直接材料成本為27600元，本月完工產品180件，月末在產品40件。乙產品直接材料成本採用約當產量法在月末完工產品和在產品之間分配，原材料在生產開始時一次投入。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

1.根據資料（1），12月份甲、乙產品應分配的材料費用正確的是（　　）。

A.甲產品1440元

B.甲產品57600元

C.乙產品960元

D.乙產品38400元

2.根據資料（2），12月份甲、乙產品應分配的職工薪酬正確的是（　　）。

A.甲產品36000元

B.甲產品30000元

C.乙產品144000元

D.乙產品120000元

3.根據資料（2），12月份分配職工薪酬，下列各項表述正確的是（　　）。

A.生產成本增加150000元

B.應付職工薪酬增加248000元

C.製造費用增加30000元

D.輔助生產成本增加40000元

4.根據資料（1）至（5），下列各項中，關於12月月末分配轉出供電車間生產費用的會計處理正確的是（　　）。

A.借：製造費用　　　　　　　　　　　　　　　　 60300

管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　6700

貸：輔助生產成本　　　　　　　　　　　　　　 67000

B.借：製造費用　　　　　　　　　　　　　　　　 56700

管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　6300

貸：輔助生產成本　　　　　　　　　　　　　　 63000

C.借：輔助生產成本　　　　　　　　　　　　　　 49500

管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　5500

貸：輔助生產成本　　　　　　　　　　　　　　 55000

D.借：製造費用　　　　　　　　　　　　　　　　 50400

銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　5600

貸：輔助生產成本　　　　　　　　　　　　　　 56000

5.根據資料（1）至（5），12月份基本生產車間歸集的製造費用是（　　）元。

A.88000

B.138400

C.144700

D.148300

6.根據資料（1）至（6），本月乙完工產品的直接材料成本是（　　）元。

A.31418.18

B.38400

C.54000

D.59400

【答案及解析】

1.

【答案】BD

【解析】甲產品應分配的材料費用=200×6÷（200×6+200×4）×2400×40=57600（元）；乙產品應分配的材料費用=200×4÷（200×6+200×4）×2400×40=38400（元）。

2.

【答案】BD

【解析】甲產品應分配的職工薪酬=150000÷（4000+16000）×4000=30000（元）；乙產品應分配的職工薪酬=150000÷（4000+16000）×16000=120000（元）。

3.

【答案】ABCD

【解析】

借：基本生產成本——基本生產車間——甲　　　　 30000

——乙　　　　120000

製造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

輔助生產成本　　　　　　　　　　　　　　　 40000

管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 28000

貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　248000

4.

【答案】A

【解析】輔助生產成本的費用合計=40×100（材料）+40000（薪酬）+11000（折舊）+12000（辦公費）=67000（元）；

供電車間對外分配率=67000÷（45000+5000）=1.34；

基本生產車間=1.34×45000=60300（元）；

企業行政管理部門=1.34×5000=6700（元）。

借：製造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 60300

管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　6700

貸：輔助生產成本　　　　　　　　　　　　　　　 67000

5.

【答案】D

【解析】12月末基本生產車間歸集的製造費用=40×50（材料）+30000（人工）+32000（折舊）+24000（辦公費）+60300（輔助）=148300（元）。

6.

【答案】C

【解析】本月乙產品完工產品的直接材料成本=（27600+38400）÷（180+40）×180=54000（元）。

【例題9•不定項選擇題】甲公司根據生產的特點和管理的要求對A產品採用品種法計算產品成本。生產費用採用約當產量比例法在完工產品與月末在產品之間分配，原材料在生產開始時一次投入，其他加工費用發生較為均衡。月末在產品的完工程度均按50%計算。

資料1：甲公司2017年3月有關A產品成本費用資料如下：

（1）月初A在產品220件，直接材料為220000元，直接人工為18000元，製造費用為24000元。

（2）本月投入生產A產品780件，本月完工產品840件，月末在產品160件。

（3）本月生產A產品發生有關成本費用資料如下：

①本月投入生產A產品耗用主要材料700000元，輔助材料40000元，車間管理部門耗用材料3000元；

②本月分配直接生產A產品的工人工資145800元，福利費18360元，車間管理人員工資40000元；

③本月確認的生產A產品應負擔的車間管理部門水電費30700元，車間生產工人勞保用品費3500元。

資料2：甲公司2017年A產品單位計劃成本1100元，其中直接材料803元，直接人工154元，製造費用143元。

要求：假定除上述資料外，不考慮其他因素。

1.下列關於A產品成本計算正確的是（　　）。

A.完工產品的直接材料成本為806400元

B.完工產品的直接人工成本為166320元

C.完工產品的製造費用為92400元

D.月末在產品成本為178240元

2.甲公司完工A產品入庫時應當編制的會計分錄為（　　）。

A.借：庫存商品——A產品　　　　　　　　　　 1116240

貸：生產成本——基本生產成本　　　　　　　 1116240

B.借：庫存商品——A產品　　　　　　　　　　 1065120

貸：生產成本——基本生產成本　　　　　　　 1065120

C.借：庫存商品——A產品　　　　　　　　　　 1213254

貸：生產成本——基本生產成本　　　　　　　 1213254

D.借：庫存商品——A產品　　　　　　　　　　 1106890

貸：生產成本——基本生產成本　　　　　　　 1106890

3.甲公司完工A產品的單位成本為（　　）元。

A.1328.86

B.1268

C.1444.35

D.1317.73

4.甲公司2017年3月份A產品計劃總成本及各項成本項目的金額表述正確的是（　　）。

A.直接材料項目的計劃成本金額為803000元

B.直接人工項目的計劃成本金額為129360元

C.製造費用項目的計劃成本金額為120120元

D.A產品當月計劃總成本金額為924000元

5.下列關於A產品成本分析正確的是（　　）。

A.A產品當月成本節約141120元

B.A產品當月直接材料超支131880元

C.A產品當月直接人工超支36960元

D.A產品當月製造費用節約27720元

【答案及解析】

1.

【答案】ABCD

【解析】直接材料分配率=（220000+700000+40000）÷（840+160）=960

完工產品應當分配的直接材料=840×960=806400（元）

直接人工分配率=（18000+145800+18360）÷（840+160×50%）=198

完工產品應當分配的直接人工=840×198=166320（元）

製造費用分配率=（24000+3000+40000+30700+3500）÷（840+160×50%）=110

完工產品應當分配的製造費用=840×110=92400（元）

月末在產品成本

=（220000+700000+40000+18000+145800+18360+24000+3000+40000+30700+3500）-（806400+166320+92400）=178240（元）

2.

【答案】B

【解析】完工A產品總成本=806400+166320+92400=1065120（元）。

3.

【答案】B

【解析】完工A產品單位成本=1065120/840=1268（元）。

4.

【答案】BCD

【解析】直接材料項目的計劃成本金額=803×840=674520（元）；

直接人工項目的計劃成本金額=154×840=129360（元）；

製造費用項目的計劃成本金額=143×840=120120（元）；

A產品當月計劃總成本金額=674520+129360+120120=924000（元）。

5.

【答案】BCD

【解析】A產品當月成本變動額=1065120-924000=141120（元）（超支差）；

A產品當月直接材料變動額=806400-674520=131880（元）（超支差）；

A產品當月直接人工變動額=166320-129360=36960（元）（超支差）；

A產品當月製造費用變動額=92400-120120=-27720（元）（節約差）。

【例題10•不定項選擇題】運達股份有限公司（以下簡稱運達公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2016年的部分業務的相關資料如下：

（1）2016年1月1日，運達公司與A公司簽訂協議，採用預收款方式向A公司銷售一批商品，該批商品的總成本為400000元，協議約定，該批商品銷售價格總額為600000元，增值稅稅額為102000元，A公司應在協議簽訂時預付60%的貨款（不含增值稅），在兩個月後收到商品時，再將剩餘款項支付。2016年3月1日，運達公司發出商品並收到剩餘款項。

（2）2016年2月26日，將其生產的甲商品100件銷售給B企業，每件售價為800元，每件成本為600元，相關款項未收到。

（3）運達公司所銷售的乙商品每件售價為1000元，每件成本為800元，若客戶購買100件（含100件）以上可享有10%的商業折扣。2016年3月10日，運達公司向C公司銷售乙商品150件，當日尚未收取相關款項，雙方約定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30（假定計算現金折扣時不考慮增值稅）。2016年3月26日，運達公司收到全部款項。

（4）2016年8月1日，運達公司委託D公司銷售甲商品300件，協議價格為每件800元，成本為每件600元，同時代銷協議約定，D公司在取得代銷商品後，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與運達公司無關，運達公司開出增值稅專用發票上註明的增值稅金額為40800元。款項尚未收到。

要求：根據上述資料，假定不考慮其他相關因素，回答下列問題。（答案中的金額單位用元表示）

1.根據資料（1）應當編制會計分錄為（　　）。

A.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　360000

貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　360000

B.借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　360000

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　342000

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　600000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　102000

C.借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　400000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　400000

D.借：發出商品　　　　　　　　　　　　　　　　400000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　400000

2.根據資料（2），該業務運達公司應當確認的損益為（　　）元。

A.0

B.33600

C.20000

D.10000

3.根據資料（3），運達公司應當計入財務費用的金額為（　　）元。

A.1500

B.1350

C.3000

D.2700

4.根據資料（4），下列說法中不正確的是（　　）。

A.運達公司發出商品時通過“發出商品”科目核算

B.運達公司應在收到代銷清單時確認收入的實現

C.運達公司應當確認損益6萬元

D.運達公司開具增值稅專用發票應當滿足增值稅納稅義務，應當記入“應交稅費”科目貸方

5.根據資料（1）至（4），下列各項中，關於運達公司當期損益計算結果正確的是（　　）。

A.293650

B.313650

C.295000

D.295650

【答案及解析】

1.

【答案】ABC

【解析】採用預收款方式銷售商品的，應在發出商品時確認收入並結轉成本，選項D錯誤。

2.

【答案】C

【解析】運達公司應當編制的會計分錄為：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 93600

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　 80000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　 13600

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　 60000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

3.

【答案】B

【解析】運達公司應當編制的會計分錄為：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　157950

貸：主營業務收入　　　　135000[150×1000×（1-10%）]

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額 　　　　　22950

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　120000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　156600

財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1350

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　157950

4.

【答案】AB

【解析】運達公司代銷形式為包銷，應當在商品發出時確認收入的實現，會計分錄為：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　280800

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　240000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　 40800

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　180000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

5.

【答案】A

【解析】運達公司損益計算如下：

資料（1）當期損益=600000-400000=200000（元）；

資料（2）當期損益=80000-60000=20000（元）；

資料（3）當期損益=135000-120000-1350=13650（元）；

資料（4）當期損益=240000-180000=60000（元）；

運達公司當期損益金額合計=200000+20000+13650+60000=293650(元)。

經典例題解析

【例題11•不定項選擇題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。原材料和庫存商品均按實際成本核算,商品售價不含增值稅,其銷售成本隨銷售同時結轉。2017年1月1日資產負債表（簡表）資料如下：

資產負債表（簡表）

編制單位：甲上市公司2017年1月1日　　　　　　　　　　　　金額單位：萬元

2017年甲上市公司發生如下交易或事項：

（1）以商業承兌匯票支付方式購入材料一批，發票賬單已經收到，增值稅專用發票上註明的貨款為30萬元，增值稅稅額為5.1萬元。材料已驗收入庫。

（2）委託證券公司購入公允價值為100萬元的股票，作為交易性金融資產核算。期末交易性金融資產公允價值仍為100萬元。

（3）計算並確認短期借款利息5萬元。

（4）銷售庫存商品一批，該批商品售價為100萬元，增值稅為17萬元，實際成本為65萬元，商品已發出。甲公司已於上年預收貨款60萬元，其餘款項尚未結清。

（5）計提應計入在建工程成本的分期付息到期還本的長期借款利息20萬元。

（6）計算並確認壞賬準備8萬元。

（7）計提工資費用，其中企業行政管理人員工資15萬元，在建工程人員工資5萬元。

（8）計提行政管理部門用固定資產折舊20萬元；攤銷管理用無形資產成本10萬元。企業本年年初在建工程完工並達到預定可使用狀態。

（9）確認對聯營企業的長期股權投資實現投資收益50萬元。

（10）計算並確認應交城市維護建設稅3萬元（教育費附加略）。

（11）轉銷無法支付的應付賬款30萬元。

（12）本年度實現利潤總額54萬元，所得稅費用和應交所得稅均為18萬元（不考慮其他因素）；提取盈餘公積3.6萬元。

1.根據資料（1）進行分析，下列會計分錄中正確的是（　　）。

A.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　 5.1

貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　35.1

B.借：材料採購　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　 5.1

貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　35.1

C.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　 5.1

貸：應付票據　　　　　　　　　　　　　　　　　35.1

D.借：材料採購　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　 5.1

貸：應付票據　　　　　　　　　　　　　　　　　35.1

2.根據資料（6）進行分析，下列說法中正確的是（　　）。

A.甲公司確認壞賬損失不會引起應收賬款賬面價值發生變化

B.甲公司計提壞賬準備會減少應收賬款的賬面價值

C.甲公司確認壞賬損失後又重新收回應當增加應收賬款的賬面價值

D.甲公司計提壞賬準備不會影響當期損益

3.根據以上資料進行分析，甲公司12月31日資產負債表中固定資產和無形資產的填列金額應當為（　　）萬元。

A.1522和194

B.1547和194

C.1422和204

D.1502和194

4.根據以上資料進行分析，甲公司12月31日資產負債中各項目填列金額正確的是（　　）

A.貨幣資金填列220.40萬元

B.應收賬款填列208.20萬元

C.應付利息填列65萬元

D.未分配利潤填列38.56萬元

5.根據以上資料，計算甲公司12月31日的資產和所有者權益總計分別為（　　）萬元。

A.3206.76和1738.16

B.3224.76和1756.16

C.3214.76和1746.16

D.3245.76和1755.16

【答案及解析】

1.

【答案】C

【解析】原材料按實際成本核算，而“材料採購”是在計劃成本核算下用到的科目，選項B、D錯誤，開出的商業承兌匯票通過“應付票據”科目核算，不屬於“其他貨幣資金”核算的內容，選項A錯誤。

2.

【答案】AB

【解析】企業發生壞賬損失應當編制的會計分錄為：

借：壞賬準備

貸：應收賬款

所以不會引起應收賬款賬面價值發生變化，選項A正確；

選項B，應編制的會計分錄為：

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

會減少應收賬款的賬面價值，選項B正確；

確認的壞賬損失又重新收回應當編制會計分錄為：

借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款

所以會減少應收賬款的賬面價值，選項C錯誤；

甲公司計提壞賬準備記入“資產減值損失”科目中，會影響當期損益，選項D錯誤。

3.

【答案】B

【解析】甲公司年初固定資產填列金額為1442萬元，當年在建工程轉入100+20+5=125（萬元），當年提取折舊20萬元，所以年末固定資產填列金額為1442+125-20=1547（萬元）；甲公司年初無形資產填列金額為204萬元，當年累計攤銷10萬元，所以年末無形資產填列金額為204-10=194（萬元）。

4.

【答案】ABCD

【解析】資料（2）中減少其他貨幣資金100萬元，所以貨幣資金年末填列=320.4-100=220.4（萬元）；資料（4）和資料（6）中涉及到應收賬款，所以應收賬款年末填列=159.20-8+（117-60）=208.20（萬元）；資料(3)和資料（5）中均涉及應付利息的計提，資料（5）計提分期付息到期一次還本長期借款利息會增加應付利息金額20萬元，所以應付利息年末填列=40+5+20=65（萬元）；年末未分配利潤=年初未分配利潤+本年實現的淨利潤-提取盈餘公積=6.16+（54-18）-3.6=38.56（萬元）。

5.

【答案】A

【解析】

【例題12•不定項選擇題】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價格中均不含增值稅稅額。按每筆銷售收入分別結轉銷售成本。甲公司銷售商品、零配件及提供勞務均為其主營業務。

甲公司2016年12月發生的經濟業務如下：

（1）12月1日甲公司向A公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為150萬元，增值稅稅率為17%，實際成本為120萬元，商品已發出，款項已收到。

（2）12月5日甲公司向C公司銷售商品一批，貨物已發出，銷售價格為300萬元，成本為230萬元，並開具了增值稅專用發票，為了及早收回貨款，雙方合同約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30（假定在計算現金折扣時不考慮增值稅），12月13日，甲公司收到C公司支付的貨款。

（3）甲公司在12月15日將其擁有的一條道路收費權轉讓給D公司5年，5年後甲公司收回收費權，甲公司一次性收取使用費500萬元，款項已存入銀行，且在未來的5年內甲公司不負責該條道路的後續支出。

（4）12月20日，甲公司接受一項安裝勞務，安裝期為3個月，合同總收入為50萬元，已於當日預收安裝費30萬元，至期末，實際發生安裝費用10萬元（均為安裝人員的工資），估計還會發生安裝費用30萬元，假定甲公司按實際發生的成本佔估計總成本的比例確定勞務的完工進度。（不考慮相關稅費）

（5）12月21日，收到E公司退回2013年3月20日購買的商品一批，該批商品的銷售價格為50萬元，實際成本為40萬元。該批商品的銷售收入已在售出時確認，但款項尚未收取。經查明，退貨理由符合原合同規定。本月月末已辦妥退貨手續並開具紅字增值稅專用發票。

（6）12月23日，甲公司採用委託代銷方式與M公司簽訂代銷協議，協議約定銷售甲公司商品一批，售價為50萬元，成本為35萬元，M公司按售價的10%提取手續費。當日商品已發出。12月28日甲公司收到M公司發來的代銷清單，註明代銷商品全部售出，M公司將扣除代銷手續費後的金額支付給甲公司。

（7）12月30日，甲公司將原持有的一項固定資產出售給G公司，獲得價款23萬元，該項固定資產的原價為100萬元，已經計提折舊70萬元，已計提減值準備10萬元，為處置該項固定資產發生的清理費用為1萬元。假定不考慮相關稅費。

（8）12月31日，甲公司進行財產清查，盤虧原材料一批，原材料的實際成本為150萬元，未計提減值準備，系計量不準所致，盤虧損失經批准予以處理，假定不考慮增值稅。

（9）計算本月應交所得稅，假定該公司稅前會計利潤與應稅所得口徑相同，適用的所得稅稅率為25%。

其他相關資料：

除上述經濟業務外，甲公司登記12月份發生的其他經濟業務形成的賬戶餘額如下：

要求：假定除上述資料外，不考慮其他相關因素，分析回答下列問題。

1.根據資料（1）和資料（2）進行分析，下列說法中正確的是（　　）。

A.甲公司向A公司銷售商品滿足收入確認條件，可以確認收入

B.甲公司向C公司銷售商品在12月5日應當按照294萬元確認收入

C.甲公司12月13日收到C公司貨款時應記入“銷售費用”科目中的金額為6萬元

D.甲公司向C公司銷售商品對當期損益的影響金額為64萬元

2.根據資料（3）和資料（4）進行分析，下列說法中不正確的是（　　）。

A.甲公司將道路收費權轉讓給D公司，應當在收取使用費時確認500萬元的收入

B.甲公司將道路收費權轉讓給D公司，應當在5年內平均確認收入

C.甲公司在12月31日應當確認勞務收入12.5萬元

D.甲公司勞務項目對當期損益的影響金額為2.5萬元

3.根據資料（5）和資料（6）進行分析，下列說法中不正確的是（　　）。

A.甲公司收到退回的商品應當衝減12月的收入，並做庫存商品入庫的賬務處理

B.甲公司在12月23日應將庫存商品結轉到委託代銷商品中

C.甲公司在12月28日時應當按照實際收到的金額45萬元確認收入

D.甲公司應當將支付給M公司手續費用記入“財務費用”科目中

4.根據資料（7）、資料（8）和資料（9）進行分析，下列說法中正確的是（　　）。

A.甲公司因固定資產出售會增加“營業外收入”2萬元

B.甲公司存貨盤虧經批准後應當記入“營業外支出”科目中

C.甲公司因存貨盤虧記入“管理費用”科目中的金額為150萬元

D.甲公司當期所得稅費用為105萬元

5.根據以上資料，計算的企業下列指標正確的是（　　）。

A.甲公司營業利潤為387.5萬元

B.甲公司利潤總額為420萬元

C.甲公司淨利潤為315萬元

D.甲公司當年營業收入金額為985萬元

【答案及解析】

1.

【答案】AD

【解析】甲公司向C公司銷售商品在12月5日應當按售價300萬元確認收入，現金折扣不影響收入的確認，選項B錯誤；甲公司12月13日收到C公司貨款時應記入“財務費用”科目的金額為6萬元，選項C錯誤；甲公司向C公司銷售商品對當期損益的影響金額=300（收入）-230（成本）-6（現金折扣）=64（萬元）。

2.

【答案】B

【解析】如果合同協議規定使用費一次支付，且不提供後續服務的，視同銷售該資產一次性確認收入，所以選項B不正確；在採用完工百分比法確認收入時本年確認的收入=勞務總收入×本年末止勞務的完工進度-以前年度已確認的收入=50×10/（10+30）-0=12.5（萬元），本年確認的成本=勞務總成本×本年末止勞務的完工進度-以前年度已確認的成本=40×10/（10+30）-0=10（萬元），所以勞務項目對當期損益的影響金額=12.5-10=2.5（萬元）。

3.

【答案】CD

【解析】甲公司12月21日應編制的會計分錄

借：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　 8.5

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　58.5

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40

甲公司12月23日應當編制的會計分錄

借：委託代銷商品　　　　　　　　　　　　　　　　　35

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

12月28日應當編制的會計分錄

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　53.5

銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　 8.5

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　35

貸：委託代銷商品　　　　　　　　　　　　　　　　　35

4.

【答案】ACD

【解析】固定資產清理形成營業外收入=23-（100-70-10）-1=2（萬元）；因管理不善造成存貨的盤虧應當記入“管理費用”科目；

營業收入=150（資料1）+300（資料2）+500（資料3）+12.5（資料4）-50（資料5）+50（資料6）=962.5（萬元）；

營業成本=120（資料1）+230（資料2）+10（資料4）-40（資料5）+35（資料6）=355（萬元）；

營業稅金及附加=15（萬元）；

管理費用=30+150（資料8）=180（萬元）；

銷售費用=5（萬元）；

財務費用=14+6（資料2）=20（萬元）；

營業外收入=30.5+2（資料7）=32.5（萬元）；

利潤總額=962.5-355-15-180-5-20+32.5=420（萬元）；

當期所得稅費用=利潤總額×25%=420×25%=105（萬元）。

5.

【答案】ABC

【解析】

營業利潤=420-32.5=387.5（萬元）；

營業外收入=30.5+2=32.5（萬元）；

利潤總額=962.5-355-15-180-5-20+32.5=420（萬元）；

所得稅費用=420×25%=105（萬元）；

淨利潤=420-105=315（萬元）。

【例題13•不定項選擇題】某企業設有一個基本生產車間及兩個輔助生產車間，基本生產車間生產甲、乙兩種產品，輔助生產車間為供電車間和機修車間。2016年9月有關生產資料如下：

（1）9月初產品成本計算單如表：

產品成本計算單

單位：萬元

（2）9月輔助生產車間輔助生產費用資料如表：

單位：萬元

（3）9月基本生產車間領用A材料情況如表：

單位：萬元

（4）9月除表（3）中領用A材料以外，甲乙兩種產品共同領用B材料30萬元。

（5）9月工資情況如表：

單位：萬元

（6）本月發生固定資產折舊費用為38萬元，其中生產車間為31.34萬元，銷售部門為3.66萬元，管理部門為3萬元。

（7）本月發生保險費用為10萬元，其中，生產車間8萬元，管理部門2萬元。

（8）9月初在產品數量分別為：甲產品2700件，乙產品3100件。本月投產甲產品1800件，乙產品1000件。

（9）9月末完工產品數量分別為：甲產品3500件，乙產品2300件。

（10）9月甲產品生產工時為360小時，乙產品生產工時為240小時。

（11）9月末在產品完工程度為50%。

（12）該企業材料、人工、製造費用均按生產工時比例分配。

（13）該企業輔助生產成本費用按交互分配法進行分配（輔助生產費用不通過製造費用科目核算）。

（14）該企業月末完工產品與在產品成本按約當產量比例法計算。

要求：假定除上述資料外，不考慮其他相關因素，分析回答下列問題。

（1）根據以上資料，甲、乙產品本月分配的B材料金額計算正確的是（　　）。

A.甲產品本月分配的B材料金額為18萬元

B.乙產品本月分配的B材料金額為12萬元

C.甲產品本月分配的B材料金額為19萬元

D.乙產品本月分配的B材料金額為11萬元

（2）根據以上資料，甲、乙產品本月分配的直接人工金額分別為（　　）萬元。

A.27

B.23

C.18

D.22

（3）根據以上資料，生產車間應分配的輔助生產費用的下列說法中正確的是（　　）。

A.供電車間對機修車間分配的金額為6萬元

B.機修車間對供電車間分配的金額為2萬元

C.供電車間分配給基本生產車間輔助費用的金額為28.16萬元

D.機修車間分配給基本生產車間輔助費用的金額為16.5萬元

（4）根據以上資料計算，本月生產車間製造費用合計金額為（　　）萬元。

A.82

B.96

C.102

D.88

（5）根據以上資料，甲、乙產品本月分配的製造費用金額分別為（　　）萬元。

A.57.6

B.38.4

C.55.3

D.40.7

（6）根據以上資料，下列關於本月甲、乙在產品及完工產品成本計算正確的是（　　）。

A.甲產品完工產品總成本為218.75萬元

B.甲產品在產品總成本為31.25萬元

C.乙產品完工產品總成本為162.44萬元

D.乙產品在產品總成本為63.56萬元

（7）下列關於產品成本核算方法的說法中正確的是（　　）。

A.逐步結轉分步法是按照產品加工的順序，逐步計算並結轉半成品成本，直到最後加工步驟完成才能計算產成品成本的一種方法

B.採用平行結轉分步法，每一生產步驟的生產成本要在最終完工產品與各步驟尚未加工完成的在產品和各步驟已完工但未最終完成的產品之間進行分配

C.綜合結轉分步法不需要進行成本還原

D.分項結轉分步法不需要進行成本還原

【答案及解析】

（1）

【答案】AB

【解析】甲產品應當分配的B材料金額=30÷（360+240）×360=18（萬元），乙產品應當分配的B材料金額=30-18=12（萬元）。

（2）

【答案】AC

【解析】甲產品應當分配的直接人工費用=45÷（360+240）×360=27（萬元），乙產品應當分配的直接人工費用=45-27=18（萬元）。

（3）

【答案】ABCD

【解析】供電車間對機修車間分配的金額=36÷30×5=6（萬元）；機修車間對供電車間分配的金額=18÷0.90×0.10=2（萬元）；供電車間分配給基本生產車間輔助費用的金額=（36-6+2）÷（30-5）×22=28.16（萬元）；機修車間分配給基本生產車間輔助費用的金額=（18-2+6）÷（0.90-0.10）×0.60=16.5（萬元）；

（4）

【答案】B

【解析】本月生產車間製造費用合計=28.16+16.5+12+31.34+8=96（萬元）。

（5）

【答案】AB

【解析】甲產品應當分配本月製造費用金額=96÷（360+240）×360=57.6（萬元），乙產品應當分配本月製造費用金額=96-57.6=38.4（萬元）。

（6）

【答案】ABCD

【解析】月末完工甲產品3500件，甲在產品約當產量=（2700+1800-3500）×50%=500（件）；月末完工甲產品總成本=[（58+24+18）+（23+27）+（42.40+57.6）]×3500/（3500+500）=218.75（萬元）；月末甲在產品成本=[（58+24+18）+（23+27）+（42.40+57.6）]×500/（3500+500）=31.25（萬元）；月末完工乙產品2300件，乙在產品約當產量=（3100+1000-2300）×50%=900（件）；月末完工乙產品總成本=[（62+36+12）+（18+18）+（41.60+38.4）]×2300/（2300+900）=162.44（萬元）；月末乙在產品成本=[（62+36+12）+（18+18）+（41.60+38.4）]×900/（2300+900）=63.56（萬元）。

（7）

【答案】ABD

【解析】綜合結轉分步法需要進行成本還原。

【例題14·不定項選擇題】北方公司2017年發生的與投資有關的經濟業務如下：

（1）2月23日，支付購買價款5500萬元購入甲公司30%的股權，持股比例對甲公司具有重大影響。當日甲公司可辨認淨資產的賬面價值（與公允價值相同）為20000萬元。

（2）3月2日，從上海證券交易所購入乙公司股票100萬股，每股支付買價10.3元（其中包括已宣告但尚未發放的現金股利0.2元/股），另支付交易費用2萬元，北方公司將其劃分為交易性金融資產。以上款項通過轉賬方式支付。

（3）9月4日，從深圳證券交易所購入丙公司股票800萬股（佔丙公司有表決權股份的2%），支付購買價款3200萬元。另支付交易費用10萬元。北方公司將其劃分為可供出售金融資產核算。

（4）11月1日，北方公司購入丁公司同日發行的4年期公司債券50萬份，債券面值為100元/份，票面利率為5%，每年10月31日支付上年度利息，到期歸還本金。北方公司支付購買價款4960萬元，另支付相關交易費用20萬元。北方公司將其劃分為持有至到期投資核算。

（5）12月31日，持有的甲公司股票公允價值為6600萬元，乙公司股票的公允價值1500萬元，丙公司股票的公允價值為4000萬元。

要求：根據以上資料，不考慮其他因素，回答下列問題（答案中金額單位用萬元表示）。

（1）北方公司購入甲公司股票時的會計處理正確的是（　　）。

A.借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　5500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5500

B.借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　 500

貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 500

C.借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　6000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

D.借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　5500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　 500

（2）北方公司購入乙公司股票的入賬金額為（　　）萬元。

A.1030

B.1032

C.1012

D.1010

（3）北方公司購入丁公司債券作為持有至到期投資核算，其入賬金額為（　　）萬元。

A.4960

B.5020

C.5000

D.4980

（4）北方公司12月31日的會計處理，下列各項不正確的是（　　）。

A.借：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　 490

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 490

B.借：可供出售金融資產　　　　　　　　　　　　　 790

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 790

C.借：可供出售金融資產　　　　　　　　　　　　　 800

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 800

D.借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 600

（5）下列關於北方公司持有各項金融資產的表示中正確的是（　　）。

A.甲公司購入丁公司投資後續應按實際利率法進行攤銷

B.取得乙公司股票支付的手續費應計入相關資產初始取得成本

C.12月31日長期股權投資的賬面餘額為6600萬元

D.可供出售金融資產發生的減值跡象如果消失應當通過損益類科目轉回

【答案及解析】

（1）

【答案】AB

【解析】因為對甲公司的投資影響程度為重大影響，所以應當採用權益法核算長期股權投資。權益法核算長期股權投資的初始投資成本為付出資產的公允價值（5500萬元）。同時，應將付出資產的公允價值與投資時應享有的被投資單位可辨認淨資產公允價值份額比較，如果付出資產的公允價值小於投資時應享有的被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的應當增加長期股權投資入賬成本，同時確認營業外收入。

（2）

【答案】D

【解析】交易性金融資產的入賬金額=（10.3-0.2）×100=1010（萬元）。

（3）

【答案】D

【解析】

持有至到期投資的入賬金額=4960+20=4980（萬元）。

（4）

【答案】CD

【解析】可供出售金融資產公允價值變動計入其他綜合收益，選項C不正確；長期股權投資後續期間不需要按公允價值進行計量，所以選項D不正確。

（5）

【答案】A

【解析】企業取得交易性金融資產支付的相關手續費應記入“投資收益”的借方，選項B錯誤；12月31日，長期股權投資的賬面餘額應為原入賬金額6000萬元，選項C錯誤；可供出售金融資產發生的減值跡象如果消失應當予以轉回，如果是債券類投資通過“資產減值損失”科目核算；如果是權益性投資通過“其他綜合收益”科目核算，北方公司購入丙公司的股票是權益性投資，所以應當通過“其他綜合收益”科目轉回，選項D錯誤。