處置資產收入的確認
1.視同銷售的規定
舉例 | 企業所得稅 | 增值稅 |
食品廠將自產食品作為福利分發給企業職工 | ||
鋼材廠將自產鋼材用於修建廠房 | ||
將自產筆記本電腦用於企業辦公 | ||
分公司將其所生產的產品移送到位於外縣的總公司用於銷售 | ||
將自產的貨物用於交際應酬消費 |
企業所得稅的視同銷售≠增值稅的視同銷售；增值稅以列舉的8＋3項行為為準
企業所得稅中的視同銷售——所有權是否轉移
所有權轉移 | 會計：確認收入，按銷售徵企業所得稅 | 銷售產品 |
會計：未確認收入，按視同銷售徵企業所得稅 | 將資產用於市場推廣、用於交際應酬、其他改變資產所有權屬的用途 | |
所有權未轉移，除將資產轉移至境外以外 | 不視同銷售，不徵企業所得稅 | 將本企業生產的鋼材用於修建廠房等 |
增值稅原有的8項視同銷售
（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
（3）設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
（4）將自產、委託加工的貨物用於非應稅項目；
（5）將自產、委託加工的貨物用於集體福利或者個人消費；
（6）將自產、委託加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
（7）將自產、委託加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
（8）將自產、委託加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
營改增後新增的3項視同銷售
（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用於公益事業或者以社會公眾為對象的除外；
（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用於公益事業或者以社會公眾為對象的除外；
（3）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
視同銷售的分析與判斷
舉例 | 企業所得稅 | 增值稅 |
食品廠將自產食品作為福利分發給企業職工 | 銷售 | √ |
鋼材廠將自產鋼材用於修建廠房 | × | × |
將自產筆記本電腦用於企業辦公 | × | × |
分公司將其所生產的產品移送到位於外縣的總公司用於銷售 | × | √ |
將自產的貨物用於交際應酬消費 | √ | √ |
2.如何確定視同銷售收入和視同銷售成本
稅種 | 具體情形 | 視同銷售收入 | 視同銷售成本 |
企業所得稅 | 企業自制的資產 | 企業同類資產同期對外銷售價格 | 生產成本 |
外購的資產 | 不以銷售為目的，具有替代職工福利等費用支出性質，且購買後在一個納稅年度內處置的，可按購入時的價格； 否則,應按照被移送資產的公允價值 | 購入時的價格 | |
增值稅 | 確定銷售額的順序：先售價，後組價 |
【例題1·單選題】（2016年）企業在境內發生處置資產的下列情形中，應視同銷售確認企業所得稅應稅收入的是（ ）。 A.將資產用於職工獎勵或福利 B.將資產用於加工另一種產品 C.將資產用於在總分支機構之間轉移 D.將資產用於結構或性能改變 | |
『正確答案』A 『答案解析』企業在境內處置資產時，當資產所有權屬發生改變而不屬於內部處置資產，才應按照規定視同銷售確定收入，只有選項A的所有權發生了改變。 |
【例題2·單選題】（2013年）企業處置資產的下列情形中，應視同銷售確定企業所得稅應稅收入的是（ ）。 A.將資產用於股息分配 B.將資產用於生產另一產品 C.將資產從總機構轉移至分支機構 D.將資產用途由自用轉為經營性租賃 | |
『正確答案』A 『答案解析』選項BCD，屬於內部處置資產，資產所有權未發生轉移，不視同銷售確認收入。 |
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