出口貨物退（免）稅是指在國際貿易業務中，對我國報關出口的貨物退還或免徵其在國內各生產環節 和流轉環節按稅法規定已繳納的增值稅和消費稅，即對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免 稅。
我國出口退稅基本原則是“徵多少、退多少”、“未徵不退和徹底退稅”。
【重點】出口貨物退（免）稅的基本政策（★★）
1．出口免稅並退稅（又免又退）—退（免）稅政策
2．出口免稅但不退稅（只免不退）—免稅政策：出口貨物在前一道生產、銷售環節或進口環節免稅
3．出口不免稅也不退稅（不免不退）—徵稅政策：限制或禁止出口的貨物
【重點】出口貨物和勞務及應稅服務增值稅退（免）稅政策（★★★）
（一）適用增值稅退（免）稅政策的範圍
出口貨物、視同出口貨物、對外提供加工修理修配勞務、提供零稅率的應稅服務
1．出口企業出口貨物 向海關報關後實際離境並銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委託出口貨物兩類。
2．視同出口貨物
3．出口企業視同出口自產貨物的範圍（瞭解）
4．出口企業對外提供加工修理修配勞務 對外提供加工修理修配勞務，是指對進境復出口貨物或從事國際運輸的運輸工具進行的加工修理修配。
5．境內的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務
（二）增值稅退（免）稅辦法
|
免抵退稅辦法 |
（1）生產企業出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名 的 74 家生產企業出口非自產貨物 （2）適用一般計稅方法的零稅率應稅服務提供者提供零稅率應稅服務 |
|
免退稅辦法 |
（1）不具有生產能力的出口企業（外貿企業）或其他單位出口貨物、勞務 （2）外貿企業外購研發服務和設計服務出口 |
（三）增值稅出口退稅率
1．除財政部和國家稅務總局根據國務院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口
貨物的退稅率為其適用稅率。 應稅服務退稅率為其按照“營改增”規定適用的增值稅稅率。
2．退稅率的特殊規定
（1）外貿企業購進按簡易辦法徵稅的出口貨物、從小規模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為 簡易辦法實際執行的徵收率、小規模納稅人徵收率。上述出口貨物取得增值稅專用發票的，退稅率按照增 值稅專用發票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。
（2）出口企業委託加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。
3．適用不同退稅率的貨物、勞務及應稅服務，應分開報關、核算並申報退（免）稅，未分開報關、
核算或劃分不清的，從低適用退稅率。
（四）增值稅退（免）稅的計稅依據 出口貨物、勞務及應稅服務的增值稅退（免）稅的計稅依據，按出口貨物、勞務及應稅服務的出口發票（外銷發票）、其他普通發票或購進出口貨物、勞務及應稅服務的增值稅專用發票、海關進口增值稅專 用繳款書確定。
|
企業類型 |
出口項目 |
退（免）稅的計稅依據 |
|
生產企業 |
出口貨物、勞務及應稅服務（進料加 工復出口貨物除外） |
出口貨物、勞務、應稅服務的實際離岸價（FOB） |
|
進料加工復出口貨物 |
按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海 關保稅進口料件（2013 年 7 月 1 日以後為實耗數）的 金額後確定 | |
|
國內購進無進項稅額且不計提進項稅 額的免稅原材料加工後出口的貨物 |
按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國 內購進免稅原材料的金額後確定 | |
|
外貿企業 |
出口貨物（委託加工修理修配貨物除 外） |
購進出口貨物的增值稅專用發票註明的金額或海關 進口增值稅專用繳款書註明的完稅價格。 |
|
出口委託加工修理修配貨物 |
加工修理修配費用增值稅專用發票註明的金額。 【注意】外貿企業應將加工修理修配使用的原材料 （進料加工海關保稅進口料件除外）作價銷售給受託 加工修理修配的生產企業，受託加工修理修配的生產 企業應將原材料成本併入加工修理修配費用開具發 票。 | |
|
出口企業 |
出口進項稅額未計算抵扣的已使用過 的設備 |
退（免）稅計稅依據=增值稅專用發票上的金額或海 關進口增值稅專用繳款書註明的完稅價格×已使用 過的設備固定資產淨值÷已使用過的設備原值 已使用過的設備固定資產淨值=已使用過的設備原值 -已使用過的設備已提累計折舊 |
|
免稅品經 營企業 |
免稅品經營企業銷售的貨物 |
為購進貨物的增值稅專用發票註明的金額或海關進 口增值稅專用繳款書註明的完稅價格 |
|
生產企業 |
中標機電產品 |
為銷售機電產品的普通發票註明的金額 |
|
外貿企業 |
為購進貨物的增值稅專用發票註明的金額或海關進 口增值稅專用繳款書註明的完稅價格 | |
|
生產企業 |
向海上石油天然氣開採企業銷售自產 海洋工程結構物 |
銷售海洋工程結構物的普通發票註明的金額。 |
|
出口企業 |
輸入特殊區域的水電氣 |
作為購買方的特殊區域內生產企業購進水（包括蒸 汽）、電力、燃氣的增值稅專用發票註明的金額。 |
|
零稅率應 稅服務 |
實行“免、抵、退”稅辦法 |
提供零稅率應稅服務取得的全部價款 |
|
實行免退稅辦法 |
購進應稅服務增值稅專用發票或解繳稅款的稅收繳 款憑證上註明的金額 |
相關推薦
