一、什麼是固定資產？

固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。

已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

二、小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產如何繳稅、開票？

小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，可以享受增值稅3%徵收率減按2%徵收增值稅。

（1）小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應按下列公式計算銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額 ÷ (1+3%)

應納稅額=銷售額×2%

（2）發票開具

小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。

（3）舉個例子

A公司為增值稅小規模納稅人，2018年10月銷售自己使用過的電腦等固定資產，自行開具增值稅普通發票，金額51500元。

銷售自己使用過的固定資產的不含稅收入=51500÷（1＋3%）=50000元；

按照3%徵收率計算本期應納稅額=50000×3%=1500元；

應納稅額減徵額=50000×（3%-2%）=500元。

增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）

主表：

三、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產如何繳稅、開票？

一般納稅人銷售自己使用過的屬於不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按照簡易徵收依照3%徵收率減按2%徵收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形徵稅：

1.銷售自己使用過的2009年1月1日以後購進或自制的固定資產，按照適用稅率徵收增值稅；

2.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣範圍試點的納稅人，銷售自己已使用過的2008年12月31日以前購入或自制的固定資產，按照簡易辦法依照3%徵收率減按2%徵收增值稅。

增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，屬於以下兩種情形的，可按簡易辦法依3%減按2%徵收增值稅：

1.納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為一般納稅人後銷售該固定資產。

2.增值稅一般納稅人發生按照簡易辦法徵收增值稅應稅行為，銷售其按照規定不得抵扣進項稅額的固定資產。

自2013年8月1日起，在全國範圍內開展交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點。

根據《財政部 國家稅務總局關於將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改徵增值稅試點的通知》附件2.《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》第二條規定：原增值稅一般納稅人自用的應徵消費稅的摩托車、汽車、遊艇，其進項稅額准予從銷項稅額中抵扣。

簡易徵收備案流程：納稅人使用IE瀏覽器（8.0以上版本）插入開通網報功能的金稅盤或者鑰匙，登陸湖北省電子稅務局-全部功能-稅務認定-徵收方式認定-增值稅一般納稅人選擇簡易辦法徵收備案。

（1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，計算銷售額和應納稅額：

①按照適用稅率徵收增值稅，按下列公式確定銷售額和銷項稅額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+16%)

銷項稅額=銷售額×16%

②按照簡易辦法依照3%減按2%徵收增值稅，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

應納稅額=銷售額×2%

（2）發票開具

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡按規定適用按照簡易辦法依照3%徵收率減按

2%徵收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具專用發票。

納稅人可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%徵收率繳納增值稅後可以開具增值稅專用發票。

（3）舉個例子

①A公司為一般納稅人，2018年6月銷售2017年4月購進的建築設備一批，開具增值稅普通發票，金額為58000元。

銷售自己使用過固定資產的不含稅收入=58000÷（1＋16%）=50000元；

按照適用稅率16%計算銷項稅額=50000×16%=8000元。

②B公司2018年7月登記為一般納稅人，2018年10月將2017年12月購進的電腦等固定資產進行了處置，自行開具增值稅普通發票，金額51500元。

銷售自己使用過固定資產的不含稅收入=51500÷（1＋3%）=50000元；

按照3%徵收率計算本期應納稅額=50000×3%=1500元；

應納稅額減徵額=50000×（3%-2%）=500元。

【解析】 納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為一般納稅人後銷售該固定資產。按照簡易徵收依照3%徵收率減按2%徵收增值稅。

增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）

附表一：

主表：

增值稅減免稅申報明細表：

③C公司是一般納稅人，2012年購入一輛自用小汽車，未抵扣進項稅額。2018年10月要對自用小汽車進行處置，開具增值稅普通發票，金額為51500元。

銷售自己使用過固定資產的不含稅收入=51500÷（1＋3%）=50000元；

按照3%徵收率計算本期應納稅額=50000×3%=1500元；

應納稅額減徵額=50000×（3%-2%）=500元。

【解析】 2013年8月1日前購進的小汽車不允許抵扣進項稅額，所以，銷售時可按簡易徵收辦法計稅。

④D公司是一般納稅人，2012年購入一輛自用小汽車，未抵扣進項稅額。2018年10月要對自用小汽車進行處置，需要開具增值稅專用發票，金額為51500元。

銷售自己使用過固定資產的不含稅收入=51500÷（1＋3%）=50000元；

按照3%徵收率計算本期應納稅額=50000×3%=1500元。

【解析】 2013年8月1日前購進的小汽車不允許抵扣進項稅額，可以按照銷售時可按簡易徵收辦法計稅，但是納稅人需要開具增值稅專用發票則需要放棄減稅。

來源：洪山稅務