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5月23日，財政部、國家稅務總局發佈了《關於車輛購置稅有關具體政策的公告》（財政部、稅務總局公告2019年第71號，以下簡稱71號公告）。作為《中華人民共和國車輛購置稅法》的配套文件，71號公告對計稅依據、組成計稅價格、自產自用、銷售退回等方面做了進一步明確。
車輛購置稅法自2019年7月1日起實施。與車輛購置稅暫行條例相比，車輛購置稅法和71號公告在應稅車輛範圍以及計稅價格等方面有不少重要變化。相關納稅人應關注政策變化，把握政策細節，防範稅務合規風險。
資料圖 / 新華社圖片
免稅車輛包括哪些
哪些車輛屬於車輛購置稅免稅範圍？對此，71號公告作了明確規定。
車輛購置稅法第一條規定，車輛購置稅的納稅人包括在中華人民共和國境內購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車（以下統稱應稅車輛）的單位和個人。對此，71號公告第一條明確，地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機、平地機、挖掘機、推土機等輪式專用機械車，以及起重機（吊車）、叉車、電動摩托車，不屬於應稅車輛。
71號公告還明確了免徵情況下，具體城市公交企業的定義。
車輛購置稅法第九條規定，5種情況的車輛免徵車輛購置稅：（1）依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員自用的車輛；（2）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入裝備訂貨計劃的車輛；（3）懸掛應急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛；（4）設有固定裝置的非運輸專用作業車輛；（5）城市公交企業購置的公共汽電車輛。
71號公告發布之前，不少納稅人對“城市公交企業”如何界定存在困惑。對此，71號公告第五條明確，城市公交企業，指由縣級以上（含縣級）人民政府交通運輸主管部門認定的，依法取得城市公交經營資格，為公眾提供公交出行服務，並納入《城市公共交通管理部門與城市公交企業名錄》的企業。
同時，71號公告也明確了可以免稅的公共汽電車輛的概念——公共汽電車輛為按規定的線路、站點票價營運，用於公共交通服務，為運輸乘客設計和製造的車輛，具體包括公共汽車、無軌電車和有軌電車。
計稅價格如何確定
71號公告將納稅人購買、進口、自產自用應稅車輛的具體計稅價格進行了明確。
總體來說，納稅人購買自用應稅車輛實際支付給銷售者的全部價款，依據納稅人購買應稅車輛時相關憑證載明的價格確定，需要注意的是，計稅價格不包括增值稅稅款。
納稅人進口自用應稅車輛，指納稅人直接從境外進口或者委託代理進口自用的應稅車輛，不包括在境內購買的進口車輛。
納稅人自產自用應稅車輛的計稅價格，按照同類應稅車輛（即車輛配置序列號相同的車輛）的銷售價格確定，不包括增值稅稅款；沒有同類應稅車輛銷售價格的，按照組成計稅價格確定。組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）。
舉例來說，甲企業生產、銷售汽車，不含增值稅市場價為10萬元/輛，成本為7萬元/輛。如果甲企業自產自用的車輛，應該繳納車輛購置稅＝10×10%＝1（萬元）；如果該車沒有同類型車銷售價格，假定成本利潤率是15%，則按照組成計算價格計算，甲公司應繳納的車輛購置稅＝7×（1+15%）×10%＝0.805（萬元）。
應退稅額如何計算
71號公告還進一步明確了因轉讓等原因不再免稅的納稅義務發生時間、應納稅額；退回車輛退還車輛購置稅的應退稅額等具體細則。
71號公告第七條規定，已經辦理免稅、減稅手續的車輛因轉讓、改變用途等原因不再屬於免稅、減稅範圍的，納稅義務發生時間為車輛轉讓或者用途改變等情形發生之日。應納稅額＝初次辦理納稅申報時確定的計稅價格×（1－使用年限×10%）×10%－已納稅額。
舉例來說，乙城市公交企業2019年7月1日購進一輛營運公共汽車，不含增值稅市場價為20萬元，預計可使用年限為10年。2021年8月1日，由於車輛更新，乙企業將已使用2年1個月的車輛賣給丙個體戶。那麼，8月1日，丙個體戶在辦理過戶交易時，應繳納的車輛購置稅＝20×（1－2×10%）×10%＝1.6（萬元）。
需要注意的是，發生轉讓行為的，受讓人為車輛購置稅納稅人；未發生轉讓行為的，車輛所有人為車輛購置稅納稅人。
同時，考慮到實務中有退回車輛的情況，71號公告規定，已徵車輛購置稅的車輛退回車輛生產或銷售企業，納稅人申請退還車輛購置稅的，應退稅額＝已納稅額×（1－使用年限×10%）。
來源：中國稅務報
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