無車承運”單位咋交增值稅？進項稅額如何抵扣？怎樣代開專票？

貨運領域，隨著“互聯網+物流”的深入發展，沒有一輛車的“無車承運”模式也逐漸成為一種新業態。無車承運人指的是不擁有車輛而從事貨物運輸的個人或單位。

無車承運人具有雙重身份，對於真正的託運人來說，其是承運人；但是對於實際承運人而言，其又是託運人。無車承運人一般不從事具體的運輸業務，只從事運輸組織、貨物分撥、運輸方式和運輸線路的選擇等工作，其收入來源主要是規模化的“批發”運輸而產生的運費差價。

所謂無車承運業務，就是無運輸工具承運貨物運輸業務，就是經營者以承運人的身份與託運人簽訂運輸服務合同，收取運費並承擔承運人的責任，然後委託實際承運人完成運輸服務的經營活動。

無車承運業務適用增值稅稅率是多少

依據《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定：無運輸工具承運業務，按照交通運輸服務繳納增值稅，目前是10%。

進項稅額如何抵扣

《國家稅務總局關於跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（公告2017年第30號）第二條規定：納稅人以承運人身份與託運人簽訂運輸服務合同，收取運費並承擔承運人責任，然後委託實際承運人完成全部或部分運輸服務時，自行採購並交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進項稅額准予從銷項稅額中抵扣：

（一）成品油和道路、橋、閘通行費，應用於納稅人委託實際承運人完成的運輸服務;

（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現行規定。

特別注意：根據《財務部 稅務總局關於租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）第七條規定：

自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費，按照以下規定抵扣進項稅額：

（1）、納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發票上註明的增值稅額抵扣進項稅額。

2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發票，可憑取得的通行費發票(不含財政票據，下同)上註明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上註明的金額÷(1+3%)×3%

2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級、二級公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發票，可憑取得的通行費發票上註明的收費金額按照下列公式計算可抵扣進項稅額：

一級、二級公路通行費可抵扣進項稅額=一級、二級公路通行費發票上註明的金額÷(1+5%)×5%

(2)、納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票上註明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發票上註明的金額÷(1+5%)×5%

(3)、本通知所稱通行費，是指有關單位依法或者依規設立並收取的過路、過橋和過閘費用。

同時，《交通運輸部 國家稅務總局關於收費公路通行費增值稅電子普通發票開具等有關事項的公告》（交通運輸部2017年第66號）對電子普通發票開具等諸多問題進項了明確。

互聯網物流平臺試點企業如何代開增值稅專用發票

（一）經省局批准，互聯網物流平臺企業可以為同時符合以下條件的貨物運輸業小規模納稅人代開增值稅專用發票，並代辦相關涉稅事項。

1.在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供公路或內河貨物運輸服務，並辦理了工商登記和稅務登記。

2.提供公路貨物運輸服務的，取得《中華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內河貨物運輸服務的，取得《中華人民共和國水路運輸經營許可證》和《中華人民共和國水路運輸證》。

3.在稅務登記地主管稅務機關按增值稅小規模納稅人管理。

4.註冊為該平臺會員。

（二）納入試點範圍的互聯網物流平臺企業，應當具備以下條件：

1.國務院交通運輸主管部門公佈的無車承運人試點企業，且試點資格和無車承運人經營資質在有效期內。

2.平臺應實現會員管理、交易撮合、運輸管理等相關係統功能，具備物流信息全流程跟蹤、記錄、存儲、分析能力。

（三）試點企業按照以下規定代開增值稅專用發票：

1.試點企業僅限於為符合條件的會員，通過本平臺承攬的貨物運輸業務代開專用發票。

2.試點企業應與會員簽訂委託代開專用發票協議，協議範本由省局統一制定。

3.試點企業使用自有專用發票開票系統，按照3%的徵收率代開專用發票，並在發票備註欄註明會員的納稅人名稱和統一社會信用代碼（或稅務登記證號碼或組織機構代碼）。

貨物運輸服務接受方以試點企業代開的專用發票作為增值稅扣稅憑證，抵扣進項稅額。

4.試點企業代開的專用發票，相關欄次內容應與會員通過本平臺承攬的運輸業務，以及本平臺記錄的物流信息保持一致。平臺記錄的交易、資金、物流等相關信息應統一存儲，以備核查。

5.試點企業接受會員提供的貨物運輸服務，不得為會員代開專用發票。試點企業可以代會員向試點企業主管稅務機關申請代開專用發票，並據以抵扣進項稅額。

6.試點企業代開專用發票不得收取任何費用。

（來源：《 國家稅務總局關於開展互聯網物流平臺企業代開增值稅專用發票試點工作的通知》稅總函〔2017〕579號）

整理 | 小滾珠 無車承運人之家

來源 | 六安稅務、安徽稅務

此文系作者個人觀點，不代表物流沙龍立場