關稅、消費稅、增值稅、附加的關係
【例題1·計算題】某市A商場於2017年2月進口一批高檔化妝品。該批貨物在國外的買價120萬元，貨物運抵我國關境前發生的運輸費、保險費和其他費用分別為10萬元、6萬元、4萬元。貨物報關後，該商場按規定繳納了進口環節的增值稅和消費稅並取得了海關開具的繳款書。從海關將高檔化妝品運往商場所在地取得運費的增值稅專用發票，註明運輸費用5萬元，增值稅0.55萬元。該批化妝品當月在國內全部銷售，取得不含稅銷售額520萬元（假定高檔化妝品進口關稅稅率20%，增值稅稅率17%、消費稅稅率15%）。
要求：按序號回答下列問題，每問需要計算出合計數。
問題（1）：計算該批高檔化妝品進口環節應繳納的關稅。 | |
『答案解析』 關稅完稅價格=120＋10＋6＋4＝140（萬元） 應納進口關稅=140×20%＝28（萬元） |
問題（2）：計算該批高檔化妝品進口環節應繳納的消費稅。 | |
『答案解析』 組成計稅價格=（140＋28）÷（1－15%）＝197.65（萬元） 進口環節應繳納消費稅=197.65×15%＝29.65（萬元） |
問題（3）：計算該批高檔化妝品進口環節應繳納的增值稅。 | |
『答案解析』 進口環節應繳納增值稅=197.65×17%＝33.6（萬元） |
問題（4）：計算國內銷售環節應繳納的增值稅。 | |
『答案解析』 國內銷售環節應繳納增值稅=520×17%－0.55－33.6＝54.25（萬元） |
問題（5）：計算該企業2017年2月份應該繳納的城市維護建設稅、教育費附加及地方教育附加。 | |
『答案解析』 應納城市維護建設稅、教育費附加及地方教育附加＝54.25×（7%＋3%＋2%）＝6.51（萬元） |
【例題2·計算題】某外國駐華機構於2017年2月進口一輛小汽車自用。該小汽車在國外的買價124萬元，貨物運抵我國關境前發生的運輸費、保險費和其他費用等共計2萬元。（假定該小汽車進口關稅稅率30%，進口環節消費稅稅率25%，超豪華小汽車零售環節消費稅稅率10%。）
要求：按序號回答下列問題，每問需要計算出合計數。
問題（1）：計算該小汽車進口環節應繳納的關稅。 | |
『答案解析』 關稅完稅價格=124＋2＝126（萬元） 應納進口關稅=126×30%＝37.8（萬元） |
問題（2）：計算進口環節應繳納的消費稅。 | |
『答案解析』 組成計稅價格=（126＋37.8）÷[1－（25%＋10%）]＝252（萬元） 進口自用應納消費稅=252×（25%＋10%）＝88.2（萬元） |
問題（3）：計算該小汽車進口環節應繳納的增值稅。 | |
『答案解析』 進口環節應繳納增值稅=252×17%＝42.84（萬元） |
知識點：跨境電子商務零售進口稅收政策（2017年新增）
跨境電子商務零售進口商品的單次交易限值為人民幣2000元，個人年度交易限值為人民幣20000元。在限值以內進口的跨境電子商務零售進口商品：
1.關稅稅率暫設為0%；
2.進口環節增值稅、消費稅取消免徵稅額，暫按法定應納稅額的70%徵收；
3.超過單次限值、累加後超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過2000元限值的單個不可分割商品，均按照一般貿易方式全額徵稅。
知識點：關稅減免規定
關稅減免分為法定減免、特定減免、臨時減免三種類型。
除法定減免稅外的其他減免稅均由國務院決定。在我國加入世界貿易組織後，減徵關稅以最惠國稅率或者普通稅率為基準。
知識點：法定減免稅（非常重要的考點，2017年變動）
1.關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免徵關稅；
2.無商業價值的廣告品和貨樣，可免徵關稅；
3.外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免徵關稅；
4.進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅；
5.在海關放行前損失的貨物，可免徵關稅；
6.在海關放行前遭受損壞的貨物，可根據海關認定的受損程度減徵關稅；
7.我國締結或參加的國際條約規定減徵、免徵關稅的貨物、物品；
8.其他。
知識點：特定減免稅
（一）科教用品
（二）殘疾人專用品
（三）慈善捐贈物資
知識點：臨時減免稅
【例題·多選題】下列進口貨物中，經海關審查屬實，可減免進口關稅的有（ ）。 A.關稅稅額在人民幣80元的一票貨物 B.具有商業價值的廣告品 C.外國政府無償贈送的物資 D.在海關放行前損失的貨物 | |
『正確答案』CD 『答案解析』選項A，關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免徵關稅；選項B，無商業價值的廣告品和貨樣，可免徵關稅。 |
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