在歷年的年報披露工作中，“靚女先嫁”已成為傳統。臨近2018年報披露期的截止時間，醜媳婦們也開始陸續亮相。
今年年初，“養豬第一股”雛鷹農牧就因“沒錢買飼料餓死豬”的業績修正理由被市場調侃。而在4月24日晚間，雛鷹農牧披露2018年年報，並稱由於被出具無法表示意見的審計報告，公司將被實施退市風險警示。雛鷹農牧成為首批被出具無法表示意見審計報告的上市公司之一。
截止4月27日，被出具無法表示意見審計報告的上市公司已多達9家，其中*ST保千、千山藥機兩家公司已是“二進宮”。對此，中注協再次約談會所，對面臨股票暫停交易和退市風險的上市公司年報審計風險予以提示。
券商中國記者根據近期公告不完全統計發現，截止4月27日，被出具無法表示意見審計報告的上市公司已多達9家，其中*ST保千、千山藥機兩家公司均是第二次被出具。
從形成無法表示意見的基礎來看，上市公司資金鍊緊張賬戶凍結、遭遇重大訴訟、關聯交易複雜、內部控制混亂、資產計提缺乏依據、被監管立案調查等問題，是會計師事務所無法獲取審計依據的共同問題。
今年1月，雛鷹農牧披露業績預告修正公告，預計虧損29-33億元。彼時雛鷹農牧稱“由於資金緊張，飼料供應不及時，公司生豬養殖死亡率高於預期”，曾引發市場多方熱議。而在2018年年報正式亮相後，實際虧損進一步加大。
年報顯示，雛鷹農牧2018年營業收入35.55億元，同比上年減少37.60％；2018年歸屬於上市公司股東的淨利潤-38.63億元，同比上年減少8650.78％。而由於被出具無法表示意見的審計報告，公司將被實施退市風險警示。
形成無法表示意見的基礎：
1、雛鷹農牧因資金短缺，無法償付到期債務而涉及較多的司法訴訟，導致部分銀行賬戶、資產被司法凍結，雛鷹農牧的生產經營受到不利影響，持續經營存在不確定性。
2、雛鷹農牧債權投資、財務資助等款項存在未能按合同約定時間收回的減值跡象。
3、雛鷹農牧未完整提供未納入合併範圍的被投資單位審計報告和財務報表。
4、雛鷹農牧與部分管理層未識別為關聯方的單位之間存在大額資金往來。
5、受到行業特殊性和疫情的影響，無法充分實施對雛鷹農牧生物資產、固定資產和在建工程中的豬舍及相關配套設備等資產的監盤工作，對其部分資產的數量、狀況無法獲取充分、適當的審計證據。
6、子公司汕頭市東江畜牧有限公司未能完整提供2018年度財務資料。
7、雛鷹農牧因債務逾期發生多項訴訟、仲裁，涉訴案件仍在審理或執行中，雛鷹農牧無法合理預計相關訴訟事項對公司財務報表的影響。
8、雛鷹農牧於2019年3月18日收到中國證券監督管理委員會《調查通知書》，因公司涉嫌違法違規，中國證券監督管理委員會決定對雛鷹農牧立案調查。截至本報告出具日，調查正在進行中。
對於上述問題，會計師事務所無法實施滿意的審計程序以獲取充分、適當的審計證據，因此對雛鷹農牧財務報表無法發表意見。
2018年年中，千山藥機就曾發佈公告稱，如若公司2018年度財務會計報告繼續被出具“否定或者無法表示意見”的審計意見，深圳證券交易所可能暫停公司股票上市。
4月25日晚間，千山藥機公佈2018年年報等多份報告，審計機構對其2018年度財務報告果然出具了“無法表示意見”的審計意見。基於此，公司三名董事對其年度報告投出了棄權票。
從業績來看，2018年千山藥機實現營業收入2.01億元，同比下滑34.78％；實現歸屬於上市公司股東的淨利潤-24.66億元，同比下降660.89％。千山藥機表示，淨利潤出現鉅額虧損，主要系計提資產減值損失及計提負債。
形成無法表示意見的基礎：
1.資金短缺，無法償付到期債務，大部分銀行賬戶、重要資產被司法凍結，生產經營受到重大不利影響，債務重組未取得實質性進展，其持續經營能力存在重大不確定性。
2.千山藥機2018年度共計提資產減值損失18.35億元，其中壞賬減值準備16.97億元，壞賬減值準備涉及關聯方資金佔用減值金額9.2億元。對上述壞賬減值準備的計提依據，會計師無法取得充分、適當的審計證據。
3.因涉嫌信披違規，千山藥機於2018年1月16日收到中國證券監督管理委員會《調查通知書》，證監會決定對千山藥機立案調查。由於該立案調查尚未有最終結論，會計師無法判斷立案調查結果對千山藥機公司財務報表的影響程度及對期初數據的影響。
4、千山藥機在2017年度確認了對湖南樂福地醫藥包材科技有限公司原股東應收取的業績補償款3.88億元，2018年度千山藥機實際收款加訴訟保全方式共計確認可收回金額0.5億元，對剩餘未收回業績補償款計提了壞賬準備3.38億元。對業績補償款可收回性，資產減值準備的計提依據，會計師未能獲取充分、適當的審計證據。
基於上述情況，會計師事務所無法獲取充分、適當的審計證據以作為發表審計意見的基礎，因此發表“無法表示意見”的審計意見。
在公司面臨的一系列重大風險仍未解除的情況下，*ST保千同樣二次面臨“無法表示意見”的審計結果。
根據其年報顯示，2018年*ST保千實現歸屬於上市公司股東的淨利潤虧損-16.89億元，母公司報表累計未分配利潤-107.15億元。此外，一季報顯示，*ST保千實現歸母淨利潤-6176.06萬元；2019年半年度業績預告稱，公司淨利潤可能繼續虧損。
形成無法表示意見的基礎：
1、持續經營能力存在重大不確定性。保千里主要經營主體的主營業務已基本停滯，大部分銀行賬戶以及重要固定資產和對外投資股權等已被凍結，絕大部分銀行借款、公司債券、供應商貨款已逾期，員工大量離職並拖欠工資，持續發生鉅額虧損。因此無法判斷保千里基於持續經營基本假設編制的2018年度財務報表是否適當。
2、年度內控繼續失效。保千里前實際控制人、前董事長莊敏主導的對外投資、付款、違規對外擔保等事項，凌駕於內部控制之上，致使公司內部控制失效。由於內控連續失效的影響，無法實施全面有效的審計程序以獲取充分、適當的審計證據。
3、無法確定關聯方和關聯交易可能的影響。由於前實際控制人、前董事長莊敏失聯，保千里沒有能夠提供完整的關聯方清單，而且保千里對關聯方和關聯交易的內部控制均存在重大缺陷，無法獲取充分適當的審計證據。
4、無法判斷重大或有事項的影響。包括重組方業績對賭失敗、對外訴訟、股東訴訟索賠等事項，無法預計結果，無法確定是否有必要對保千里2018年度財務報表作出調整，也無法確定應調整的金額。
5、無法預計中國證監會立案調查的影響。保千里和莊敏於2017年12月分別收到中國證監會《調查通知書》，因涉嫌信息披露違規違法，中國證監會決定對保千里和莊敏進行立案調查。無法預計調查結果對保千里2018年度財務報表的影響。
4月26日，*ST保千公告稱收到中國證券監督管理委員會《行政處罰及市場禁入事先告知書》。因未披露關聯方及關聯交易、對外擔保情況、大股東股份被司法凍結等事項，保千里被責令改正，給予警告，並處60萬元罰款。實際控制人莊敏給予警告並處90萬元罰款，並被採取終身證券市場禁入措施。
對於上市公司而言，被會計師事務所出具非標意見並非小事，而遭遇“無法表示意見”或“否定意見”將對公司造成重大影響。
根據交易所規則，上市公司最近一個會計年度的財務會計報告被會計師事務所出具否定意見或者無法表示意見的，對其股票實施退市風險警示。而連續被出具否定意見或者無法表示意見的將導致暫停上市乃至終止上市的結果。在歷年審計結果中，否定意見較為罕見，“無法表示意見”就成了問題上市公司們所面臨的審判結果。
根據《中國註冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發表非無保留意見》第十條規定：“如果無法獲取充分、適當的審計證據以作為形成審計意見的基礎，但認為未發現的錯報（如存在）對財務報表可能產生的影響重大且具有廣泛性，註冊會計師應當發表無法表示意見。”
除上述列舉的3家公司外，截止4月27日，科林環保（*ST科林）、鵬起科技、ST高升、華業資本、東方網絡、天聖製藥6家上市公司也被開出“無法表示意見”的審計報告。
4月25日，中注協網站信息顯示，中注協約談中興華會計師事務所，提示面臨股票暫停交易和退市風險的上市公司年報審計風險。
中注協相關負責人指出，去年以來，個別上市公司股票暫停交易或退市，引發輿論廣泛關注，面臨此類風險的上市公司存在避免觸發股票暫停交易和退市條件的壓力和動機，審計風險較高，註冊會計師在執業過程中應重點關注以下方面：
一是關注管理層舞弊風險。註冊會計師應重點關注管理層凌駕於內部控制之上的風險；關注債務重組等異常重大交易及其會計處理；關注會計政策選用是否符合相關會計準則，涉及會計判斷和會計估計的交易處理是否存在偏向性。
二是關注持續經營能力。註冊會計師應關注管理層對公司持續經營能力的評估，獲取未來的詳細經營計劃，與管理層和控股股東進行充分溝通；關注公司未來十二個月內可能從經營活動、投資活動及籌資活動產生的現金流量淨額，以及對外擔保風險敞口對未來現金流量可能產生的影響；考慮持續經營能力評價結果對審計意見的影響。
三是關注上年度非無保留意見審計報告的影響。註冊會計師應重點關注導致上年度公司財務報表被出具非無保留意見審計報告的因素是否已完全消除，如無法獲得充分、適當的審計證據，則應考慮對本年度財務報表審計意見產生的影響。同時，註冊會計師應關注上年度公司內部控制審計意見類型，尤其應關注公司是否對以前年度審計識別的重大缺陷和重要缺陷採取措施予以解決，並關注整改後的內部控制是否運行足夠長的時間。
本文源自券商中國
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