前言
眾所周知，小規模納稅人跟一般納稅人繳納增值稅方面區別很大。
對於一般納稅人來說，在進行相關賬務處理、發票認證、增值稅申報、附加稅申報等過程中，需要注意各方面的細小問題，避免出錯，否則很有可能會為企業帶來嚴重的經濟損失。
接下來，讓小好就一般納稅人的賬務處理&納稅申報進行一個全方位的講解，尤其是其中應該注意的涉稅問題。
- 01 -
一般納稅人賬務處理
一般納稅人是指年應徵增值稅銷售額＞500萬元；能進行健全的會計核算，以及按規定報送有關稅務資料。
根據財政部 財會[2016]22號文關於增值稅會計處理的規定，增值稅正確的賬務處理該是：
1、發生銷售業務時
借：應收賬款、應收票據、銀行存款等科目
貸：主營業務收入、其他業務收入、固定資產清理、工程結算等科目
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額)
2、發生購進業務時
借：原材料、固定資產等科目
借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：應收賬款、應收票據、銀行存款等科目
如果月末的銷項>當期進項+留抵進項，那下個月就要交這筆稅款，本月先將當月應交未交的增值稅轉出
借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）
貸：應交稅費——未交增值稅
下月交稅時做
借：應交稅費——未交增值稅
貸：銀行存款
如果月末的銷項<進項，那就代表不用交稅，也不需要做任何會計處理。
- 02 -
納稅申報——發票認證
根據國家稅務總局2019年第8號文件規定：
自2019年3月1日起，一般納稅人取得增值稅發票（包括增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，下同）後，可以自願使用增值稅發票選擇確認平臺查詢、選擇用於申報抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發票信息。
自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以後開具的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認，並在規定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。
實操案例
1.登錄：插入金稅盤或稅控盤登錄增值稅發票選擇確認平臺。
以上海地區為例
【注意事項】
1、輸入的金稅盤或稅控盤中的8位密碼是盤中證書口令；
2、忘記證書密碼，聯繫當地技術服務單位；
3、連續7次輸錯密碼導致盤被鎖住的，需攜金稅盤或稅控盤到主管稅務機關辦稅服務廳重置密碼或重簽證書。
2.發票勾選：
1>單張勾選
根據需要輸入或選擇查詢條件，點擊“查詢”可抵扣發票，選擇發票進行勾選操作，確認本次需要勾選的發票全部勾選完成後，點擊“保存”按鈕。未確認勾選操作前，可以對已勾選且未確認的發票進行取消勾選的回退處理。
2>批量勾選
通過設置“開票日期”、“銷方稅號”、“勾選標誌”的條件篩選需要下載的發票，點擊“下載發票文件”。
根據需要篩選出需要勾選的發票清單，對應的“是否勾選”列的值改為“是”或“否”即可實現勾選數據或回退處理。
點擊“上傳”，然後點擊“瀏覽”選擇之前準備好的勾選清單文件，點擊“打開”，最後點擊“上傳”即可實現文件的上傳和批量勾選處理。
批量勾選操作成功後，系統會先顯示如下的提示信息，對本次文件批量勾選操作中的勾選和撤銷勾選情況進行彙總顯示。
【注意事項】
1、關注界面上的當前稅款所屬期/勾選月份，您勾選的發票，將屬於當前的所屬期/勾選月份；
2、由於目前開具的發票信息數據同步到本平臺需要1天，所以平臺中不含當天開具的發票；
3、已取得的發票在發票勾選模塊查詢不到時，請前往發票查詢模塊進行查詢；選擇手工認證的，請儘早認證發票，並及時收取回執並查看認證結果，避免影響次月納稅申報。
3.確認勾選：納稅人可在每個稅款所屬期內（完成當期申報之前），對當期勾選的發票進行多次確認。
在“確認勾選”模塊中，選擇確認標誌為“已勾選未確認”，則系統將實時查詢出當期已勾選未確認的發票明細情況。
確認發票均需要進行申報抵扣（或退稅）時，點擊“確定”按鈕，確認發票數量、金額、稅額無誤，點擊“提交”按鈕。
【注意事項】
1、已確認數據不允許且不支持撤銷確認操作；
2、抵扣確認勾選操作期為：當期已申報結束或徵期結束後（以誰在前做為開始時間）至下期申報當天或徵期結束當天（以誰在前做為終止時間）為可操作期間；
3、確認勾選每個稅款所屬期內可多次操作；
4、同一張發票，既勾選又掃描認證的數據，平臺會進行去重，如果勾選且確認為退稅業務以勾選認證結果（用途為退稅）為準，其他情況均以掃描認證結果（用途為抵扣）為準；建議不要既進行勾選又進行掃描，以免引起混淆。
4.抵扣統計：平臺自動將勾選認證數據與掃描認證數據進行彙集。通過抵扣統計，查詢當期最終可抵扣數據。
選擇的稅款所屬期內如有認證後又變為異常的發票，將列表清單的方式附在統計表下方。
【注意事項】
1、 抵扣統計報表中包含當期稅款所屬期的勾選認證和掃描認證的彙總數據；
2、在完成確認操作後，最快當天即可查看本次確認發票的彙總數據，並體現在抵扣統計報表中；
3、抵扣統計模塊，展現勾選確認後變為異常的發票數據，此部分數據不能作為當期的有效抵扣依據，請根據相關政策進行處理；
4、大廳認證和網上掃描認證，認證的發票每天同步一次至本平臺，同步時，更新抵扣統計報表。
5、該統計中，發票勾選的數量原則上與當期“確認勾選”中確認發票的累計數相同；如若不等，則是因為同一張發票同時進行了勾選和掃描操作導致；
6、該統計表數據實時（預計半小時左右）更新，請關注報表更新時間；抵扣統計報表以及異常發票清單均可下載，可根據需要自行打印。
- 03 -
增值稅申報技巧
根據《稅務總局關於調整增值稅納稅申報有關事項的公告》規定：
自2019年5月1日起，增值稅一般納稅人進行增值稅申報時應填列：
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》
《增值稅納稅申報表附列資料（一）》
《增值稅納稅申報表附列資料（二）》
《增值稅納稅申報表附列資料（三）》
《增值稅納稅申報表附列資料（四）》
《增值稅減免稅申報明細表》
舉個例子：
1、申報表填寫案例
【案例1】
某企業為增值稅一般納稅人，2019年4月發生有形動產經營租賃業務，開具4張13%稅率的增值稅專用發票，金額合計1200000元，稅額合計156000元；銷售應稅貨物，開具一張13%稅率的增值稅普通發票，金額80000元，稅額10400元。
購進按規定允許抵扣的國內旅客運輸服務，取得1份增值稅專用發票，金額50000元，稅額4500元；取得1張註明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單，票價2000元，民航發展基金50元，燃油附加費120元；取得5張註明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，票面金額合計2060元。購進一棟不動產，取得1張增值稅專用發票，金額1500000元，稅額135000元。企業2019年4月符合加計抵減政策，並已通過電子稅務局提交《適用加計抵減政策的聲明》。
該企業2019年4月(稅款所屬期)《附列資料(一)》填報如下所示：
2.《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細，以下稱《附列資料(二)》)第2行“其中：本期認證相符且本期申報抵扣”：
該企業2019年4月(稅款所屬期)《附列資料(二)》填報如下所示：
3.該企業2019年4月(稅款所屬期)《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)填報如下所示：
4.該企業2019年4月(稅款所屬期)《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》填報如下所示：
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一般納稅人5個納稅誤區
1.個體工商戶不能成為一般納稅人
一般納稅人標準有兩個：
一是年應稅銷售額是否達到500萬。只要年應稅銷售額達到500萬，就可以備案登記為一般納稅人；
二是如果會計核算健全，能夠提供準確稅務資料，也可以辦理一般納稅人登記。
按現行法規規定，下列納稅人不辦理一般納稅人登記：
（一）按照政策規定，選擇按照小規模納稅人納稅的；
（二）年應稅銷售額超過規定標準的其他個人。
2.企業支付的罰款一律不得在企業所得稅前扣除
凡是違反法律、行政法規而交付的罰款、罰金、滯納金是不允許扣除的，但按照經濟合同規定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以扣除。
公司因沒有按規定申報納稅，違反有關規章制度，被主管稅務機關處罰款，屬於行政性罰款，不可以稅前扣除；向工商銀行貸款,逾期歸還款項，被銀行加收罰息，屬於經營性罰款，可以稅前扣除；與別的企業簽訂購貨合同,因未按照合同要求支付貨款，進而給供應商支付“違約金”，屬於經營性罰款,可以稅前扣除。
3.增值稅普票清單需要稅控系統打印
只有增值稅專用發票清單必須通過稅控系統打印，增值稅普通發票沒有強制性規定，納稅人可以選擇稅控系統打印清單或非稅控系統打印。
根據《國家稅務總局貨物和勞務稅司有關負責人就增值稅發票開具有關問題答問》規定：
如果購買的商品種類較多能否彙總開具增值稅普通發票？
如果購買的商品種類較多，銷售方可以彙總開具增值稅普通發票。購買方可憑彙總開具的增值稅普通發票以及購物清單或小票作為稅收憑證。
4.只要不開具發票就不需要申報收入
取得未開票收入也需要如實申報，對一般納稅人而言，應填寫增值稅申報表附表（一）未開具發票欄次。
5.一般納稅人網上申報出現尾差處理方法：
納稅人在進行網上申報時，由於銷項稅額彙總數據四捨五入的原因，會造成附表一銷項稅額與企業實際抄報稅銷項稅額存在誤差。
誤差在1元以內的（含1元），允許納稅人正常申報。對由於四捨五入問題產生的誤差與實際的數據不符問題，納稅人可以通過調整《增值稅納稅申報表附列資料（一）》的1-8列對應銷項稅額解決，但調整了前面，第14列的稅額也要記得修改。
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