年終將至，你們公司不可言說的購物卡要怎麼做賬務處理
按《企業會計準則第14號——收入》規定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
②企業既沒有保留通常與所有權相聯繫的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
③收入的金額能夠可靠地計量；
④相關的經濟利益很可能流入企業；
⑤相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。
而《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則規定，銷售貨物或者應稅勞務的，增值稅納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。其中：採取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；採取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。按這些規定精神，購買購物卡時開票顯然不符合會計上確認收入的條件，而是否已滿足增值稅納稅義務發生時間的規定也存在疑義。
在實踐中，超市確認銷售收入和申報納稅的主要依據不是開出的發票，而是POS機實際收到的貨款數額。一般超市不主動給顧客開具發票，如果顧客購物後需要發票，可以憑POS打出的小票要求開票。
預先辦理購物卡的客戶通常會在繳費辦卡時要求開具發票。雖然這種情況從形式上符合“先開具發票的，為開具發票的當天”這一規定，但考慮到超市經營的實際特徵，我們傾向於將這部分款項作為“預收賬款”核算，實際確認收入和納稅義務成立時點仍以POS機收到款項為準，即稅法所稱“採取預收貨款方式銷售貨物的，銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間為貨物發出的當天。”
按《企業會計準則第14號——收入》規定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
②企業既沒有保留通常與所有權相聯繫的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
③收入的金額能夠可靠地計量；
④相關的經濟利益很可能流入企業；
⑤相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。
而《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則規定，銷售貨物或者應稅勞務的，增值稅納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。其中：採取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；採取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。按這些規定精神，購買購物卡時開票顯然不符合會計上確認收入的條件，而是否已滿足增值稅納稅義務發生時間的規定也存在疑義。
在實踐中，超市確認銷售收入和申報納稅的主要依據不是開出的發票，而是POS機實際收到的貨款數額。一般超市不主動給顧客開具發票，如果顧客購物後需要發票，可以憑POS打出的小票要求開票。
預先辦理購物卡的客戶通常會在繳費辦卡時要求開具發票。雖然這種情況從形式上符合“先開具發票的，為開具發票的當天”這一規定，但考慮到超市經營的實際特徵，我們傾向於將這部分款項作為“預收賬款”核算，實際確認收入和納稅義務成立時點仍以POS機收到款項為準，即稅法所稱“採取預收貨款方式銷售貨物的，銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間為貨物發出的當天。”
下面舉個例子詳細說明
春節將至，甲公司於2017年1月1日在A超市（既提供售卡充值服務又銷售貨物、服務）購買購物卡117張，每張面值10000元，金額117萬元，並取得A超市開具的發票。 1月10日，甲公司通過發放福利、贈送客戶及超市購物的方式使用了所有的購物卡，其中在超市購買辦公用品以及耗材等花費購物卡1170元，發放福利100張，贈送客戶15張。
問題1：1月1日A超市如何做賬？是否需要繳納增值稅？什麼時候開票？能開專票嗎？
A超市銷售購物卡時會計處理如下：
借：銀行存款 117萬元
貸：預收賬款 117萬元
同時，由於尚未進消費，A超市不繳納增值稅；A超市可向甲公司開具增值稅普通發票，但是不得開具增值稅專用發票；
按《企業會計準則第14號——收入》規定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
②企業既沒有保留通常與所有權相聯繫的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
③收入的金額能夠可靠地計量；
④相關的經濟利益很可能流入企業；
⑤相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。
而《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則規定，銷售貨物或者應稅勞務的，增值稅納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。其中：採取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；採取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。按這些規定精神，購買購物卡時開票顯然不符合會計上確認收入的條件，而是否已滿足增值稅納稅義務發生時間的規定也存在疑義。
在實踐中，超市確認銷售收入和申報納稅的主要依據不是開出的發票，而是POS機實際收到的貨款數額。一般超市不主動給顧客開具發票，如果顧客購物後需要發票，可以憑POS打出的小票要求開票。
預先辦理購物卡的客戶通常會在繳費辦卡時要求開具發票。雖然這種情況從形式上符合“先開具發票的，為開具發票的當天”這一規定，但考慮到超市經營的實際特徵，我們傾向於將這部分款項作為“預收賬款”核算，實際確認收入和納稅義務成立時點仍以POS機收到款項為準，即稅法所稱“採取預收貨款方式銷售貨物的，銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間為貨物發出的當天。”
下面舉個例子詳細說明
春節將至，甲公司於2017年1月1日在A超市（既提供售卡充值服務又銷售貨物、服務）購買購物卡117張，每張面值10000元，金額117萬元，並取得A超市開具的發票。 1月10日，甲公司通過發放福利、贈送客戶及超市購物的方式使用了所有的購物卡，其中在超市購買辦公用品以及耗材等花費購物卡1170元，發放福利100張，贈送客戶15張。
問題1：1月1日A超市如何做賬？是否需要繳納增值稅？什麼時候開票？能開專票嗎？
A超市銷售購物卡時會計處理如下：
借：銀行存款 117萬元
貸：預收賬款 117萬元
同時，由於尚未進消費，A超市不繳納增值稅；A超市可向甲公司開具增值稅普通發票，但是不得開具增值稅專用發票；
如圖所示，開具發票時選擇“未發生銷售行為的不徵稅項目”中的601 “預付卡銷售和充值”，發票稅率欄應填寫“不徵稅”，這裡特別需要大家注意！53號公告 第三條 （四）銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發票，並在備註欄註明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。對於售卡方和銷售方是同一方備註的問題並沒有提及，因此是不用備註的。
問題2：甲公司1月1日該如何做賬？
甲公司購買購物卡時會計處理為：
借：預付賬款 117萬元
貸：銀行存款 117萬元
問題3：甲公司持卡購買辦公用品甲公司及超市如何進行賬務處理？是否需要繳納增值稅？是否可以開具增值稅發票
甲公司持卡消費時A超市會計處理如下：
借：預收賬款 1170元
貸：主營業務收入 1000元
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）170元
同時結轉成本
甲公司會計處理如下：
借：管理費用、固定資產等（根據實際支出情況來列支科目）1170元
貸：預付賬款 1170元
同時，由於已經開票，使用預付卡後，A超市不再開票給甲公司，但是甲公司可憑發票複印件及超市小票入賬，留存備查。
注:公司持購物卡購買辦公用品不能取得增值稅專用發票，會增加購買成本。如公司購買的是福利用品則不涉及到進項的問題。
問題4:將購物卡發放給職工甲公司如何進行會計及稅務處理？
甲公司會計處理
借：管理費用—福利費100萬元
貸：應付職工薪酬——職工福利100萬元
借：應付職工薪酬——職工福利100萬元
貸：預付賬款 100萬元
注:甲公司發放購物卡給職工應與當月工資合併計算繳納個人所得稅。如果福利費超過工資總額的14%，超過部分需要納稅調增。超市應於職工持卡消費時繳納增值稅及進項會計處理，所以發放購物卡時超市不用做處理。
問題5:將購物卡贈送客戶甲公司如何進行會計及稅務處理？
甲公司會計處理
借：管理費用-業務招待費17萬元
貸：預付賬款 17萬元
甲公司將購物卡贈送客戶按照業務招待費進行稅務處理，需要納稅調增40%，且不能超過營業收入的千分之五，超過部分也需要進行納稅調增。同時需要按照其他所得代扣代繳20%的個人所得稅。超市在發放時不進行處理，持卡人消費時繳納增值稅，做賬務處理。
順便說一下，金稅三期上線，可“隨時”知道哪家企業購買了預付卡！同時也帶出預付卡發放是否屬於福利費、業務招待費等企業所得稅稅前扣除；是否代扣代繳個稅（發給員工作為福利費需要代扣代繳個稅）；是否涉及商業賄賂等諸多實務涉稅問題。