財產租賃所得應納稅額的計算（最全）

【重點】特許權使用費所得應納稅額的計算（★★★）

1．每次收入不足 4 000 元的 應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%

2．每次收入在 4 000 元以上的 應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%

【重點】利息、股息、紅利所得應納稅額的計算（★★★）

應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

1．國債和國家發行的金融債券利息免個稅；
2．股息紅利差別化個稅規定 個人從公開發行和轉讓市場取得上市公司的股息紅利，個人持有全國中小企業股份轉讓系統掛牌公司股票分得的股息紅利。

【考點十三】財產租賃所得應納稅額的計算（★★★）
（一）應納稅所得額
1．財產租賃所得以 1 個月內取得的收入為一次
2．定額或定率減除
（1）每次收入≤4 000 元：每次收入額－800 元
（2）每次收入>4 000 元：定率減除 20%的費用

3．納稅人在出租財產過程中繳納的稅金和教育費附加，可持完稅憑證，從其財產租賃收入中扣除；

4．個人出租房產的規定 在計算應納稅所得額時從收入中依次扣除以下費用：

（1）財產租賃過程中繳納的稅費：營業稅（2016 年 5 月 1 日前）、城建稅、教育費附加、地方教育 附加、房產稅、印花稅；
（2）取得轉租收入的個人向出租方支付的租金；
【注意】做題時，轉租行為一般不涉及房產稅。
（3）由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用（每次 800 元為限，一次扣不完的下次繼續扣 除，直到扣完為止）；
（4）稅法規定的費用扣除標準。 個人出租房產的應納稅所得額

（二）應納稅額的計算方法

稅率：20%
但是對於個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，暫減按 10%的稅率徵收個人所得稅。 應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率

【鏈接】財稅〔2016〕43 號 財政部 國家稅務總局關於營改增後契稅 房產稅 土地增值稅 個人所 得稅計稅依據問題的通知第四、五條：

四、個人轉讓房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入 財產原值，計算轉讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉讓繳納的增值稅。

個人出租房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳 納的增值稅。個人轉租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉租所得時予以扣除。

五、免徵增值稅的，確定計稅依據時，成交價格、租金收入、轉讓房地產取得的收入不扣減增值稅額。 本通知自 2016 年 5 月 1 日起執行。

【例題 計算問答題】劉某於 2015 年 1 月將其自有的面積為 150 平方米的公寓按市場價出租給張
某居住。劉某每月取得租金收入 2 500 元，全年租金收入 30 000 元。計算劉某全年租金收入應繳納的個 人所得稅。
【答案】財產租賃收入以每月內取得的收入為一次，按市場價出租給個人居住適用 10%的稅率，因此， 劉某每月及全年應納稅額為：
（1）每月應納稅額=（2 500-800）×10%=170（元）
（2）全年應納稅額=170×12=2 040（元）

假定【例題 計算問答題】中，當年 2 月因下水道堵塞找人修理，發生修理費用 1000 元，有維修部
門的正式收據，則 2 月和 3 月應納稅額為：
【答案】（1）2 月應納稅額=（2 500-800-800）×10%=90（元）
（2）3 月應納稅額=（2 500-200-800）×10%=150（元）
【注意】在實際徵稅過程中，有時會出現財產租賃所得的納稅人不明確的情況。對此，在確定財產租 賃所得納稅人時，應以產權憑證為依據。無產權憑證的，由主管稅務機關根據實際情況確定納稅人。如果 產權所有人死亡，在未辦理產權繼承手續期間，該財產出租且有租金收入的，以領取租金收入的個人為納 稅人。