【備考計劃】2019年《初級會計實務》第二章：資產 （知識要點）
第二章 資產 （二）
【知識要點一】原材料的概念及內容
1、實際成本法：“原材料”科目反映企業的實際成本
適用範圍：適用於材料收發業務較少的企業
2、計劃成本法：“原材料”科目反映企業的計劃成本
適用範圍：材料收發業務較多且計劃成本資料較為健全、準確的企業。
【知識要點二】實際成本法下原材料的核算
1、實際成本法下購進原材料的賬務處理
賬單、材料同時到達：
借：原材料
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
賬單已到材料未到：
發票賬單到達時：
借：在途物資
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
材料驗收入庫時：
借：原材料
貸：在途物資
賬單未到材料已到：
材料按暫估價值入賬：
借：原材料
貸：應付賬款—暫估應付賬款
下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額
預付貨款採購材料：
預付貨款：
借：預付賬款
貸：銀行存款
收到材料並驗收入庫：
借：原材料
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：預付賬款
補付貨款：
借：預付賬款
貸：銀行存款
2、實際成本法下發出原材料的賬務處理：
借：生產成本 【生產車間領用】
製造費用 【車間一般耗用】
銷售費用 【銷售部門領用】
管理費用 【行政部門領用】
研發支出 【研發部門領用】
委託加工物資 【發出加工材料】
貸：原材料
【知識要點三】計劃成本法下原材料的核算
1、計劃成本法下購入原材料的賬務處理
收到發票賬單：
借：材料採購
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
驗收入庫的原材料：
實際成本大於計劃成本（超值差異）：
借：原材料 【計劃成本】
材料成本差異
貸：材料採購 【實際成本】
實際成本小於計劃成本（節約差異）：
借：原材料 【計劃成本】
貸：材料採購 【實際成本】
材料成本差異
2、計劃成本法下發出原材料的賬務處理：
按照所發出材料的用途：
借：生產成本
製造費用
管理費用
貸：原材料
結轉節約差異：
借：材料成本差異
貸：生產成本
製造費用
管理費用等
結轉超支差異：
借：生產成本
製造費用
管理費用等
貸：材料成本差異
3、材料成本差異的計算：
（1）計算本期材料成本差異率：
本期材料成本差異率＝（期初結存材料的成本差異＋本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本）X100%
（2）計算髮出材料應負擔的成本差異和實際成本：
發出材料應負擔的成本差異＝發出材料的計劃成本X本期材料成本差異率
發出材料的實際成本＝發出材料的計劃成本X（1＋材料成本差異率）
（3）計算結存材料應負擔的成本差異和實際成本
結存材料應負擔的成本差異＝結存材料的計劃成本X本期材料成本差異率
結存材料的實際成本＝結存材料的計劃成本X（1＋材料成本差異率）
【知識要點四】委託加工物資
發出委託加工物資：
借：委託加工物資
貸：原材料等
支付加工費、運費等：
借：委託加工物資
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
支付消費稅（收回後直接銷售）：
借：委託加工物資
貸：銀行存款
支付消費稅（收回後繼續生產應交消費品）：
借：應交稅費—應交消費稅
貸：銀行存款
加工完成驗收入庫：
借：庫存商品等
貸：委託加工物資
【知識要點五】庫存商品
毛利率法：
毛利率＝銷售毛利÷銷售額X100%
銷售毛利＝銷售額X毛利率
銷售成本＝銷售額－銷售毛利
期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本
售價金額核算法：
商品進銷差價率＝（期初庫存商品進銷差價＋本期購入商品進銷差價）÷（期初庫存商品售價＋本期購入商品售價）X100%
本期銷售商品應分攤的商品進銷差價＝本期商品銷售收入X商品進銷差價率
本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入－本期銷售商品應分攤的商品進銷差價
期末結存商品的成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的成本
【知識要點六】存貨清查
1、存貨盤盈：
審批前：
借：原材料（或庫存商品等）
貸：待處理財產損益
審批後：
借：待處理財產損益
貸：管理費用
2、存貨盤虧：
審批前：
借：待處理財產損益
貸：原材料（或庫存商品等）
應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出） 【非自然災害】
審批後：
借：原材料 【殘料價值】
其他應收款 【應由負責人賠償或保險公司賠償的】
管理費用 【一般經營損失】
營業外支出 【自然災害等非常損失】
貸：待處理財產損益
【知識要點七】存貨減值
1、存貨減值。
成本＜可變現淨值：未發生減值，不做減值處理
成本＞可變現淨值：發生減值,將兩者差額確認為減值損失,計入當期損益(資產減值損失),同時計提相應的資產減值準備(存貨跌價準備)。
2、賬務處理。
借：資產減值損失一計提的存貨跌價準備
貸：存貨跌價準備
轉回時做相反分錄。
【知識要點八】固定資產的取得
1、（1）購入不需要安裝的固定資產：
購入：
借：固定資產
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
（2）購入需要安裝的固定資產：
購入：
借：在建工程
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
支付安裝費：
借：在建工程
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
耗用材料：
借：在建工程
貸：原材料
耗用人工：
借：在建工程
貸：應付職工薪酬
安裝完畢後：
借：固定資產
貸：在建工程
2、
借：固定資產（在建工程等）
應交稅費—應交增值稅(進頂稅額) 【增值稅專用發票上註明的金額×60%】
—待抵扣進項稅額 【增值稅專用發票上註明的金額×40%】
貸：銀行存款等
待本月起第13個月可以抵扣時：
借：應交稅費—應交增值稅(進頂稅額)
貸：應交稅費—待抵扣進項稅額 【增值稅專用發票上註明的金額×40%】
【知識要點九】固定資產的折舊方法
1、年限平均法(直線法)：
將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。
年折舊率=1－預計淨殘值率÷預計使用壽命(年)×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產原價×月折舊率
2、工作量法：
根據實際工作量計算每期應計提折舊額的一種方法：
單位工作量折舊額＝固定資產原價X（1－預計淨殘值率）÷預計總工作量
某頂固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額
3、雙倍餘額遞減法：
在不考慮固定資產潁計淨殘值的情況下,根據每期期初固定資產原價減去累計折舊後的餘額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。
年折舊率＝2÷預計使用壽命（年）X 100%
年折舊率＝（固定資產原價一累計折舊）×年折舊率
月折舊額＝年折舊額÷12
採用此種方法計提固定資產折舊,一般應在固定資產使用壽命到期前兩年內,將固定資產賬面淨值扣除預計淨殘值後的餘額平均攤銷。
最後兩年的每年折舊額＝(固定資產賬面淨值－預計淨殘值)÷2
4、年數總和法：
將固定資產的原價減去預計淨殘值後的餘額,乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額的種方法：
這個分數的分子代表固定資產尚可使用壽命,分母代表固定資產預計使用壽命逐年數字總和。
年折舊率＝[（預計使用壽命－已使用年限）÷預計使用壽命X（預計使用壽命＋1）÷2] ×100%
或者：
年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100%
年折舊率＝(固定資產原價－預計淨殘值)×年折舊率
【知識要點十】固定資產的後續支出
滿足固定資產確認條件：
1、結轉賬面價值：
借：在建工程
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
2、發生後續支出：
（1）動產：
借：在建工程
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
（2）不動產
借：在建工程
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 【進項稅額X60%】
—待抵扣進項稅額 【進項稅額X40%】
貸：銀行存款等
3、達到預定可使用狀態：
借：固定資產
貸：在建工程
不滿足固定資產確認條件：
借：管理費用等
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
【知識要點十一】固定資產的處置
固定資產處置即固定資產的終止確認，包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。
1、固定資產轉入清理：
借：固定資產清理
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
2、發生清理費用：
借：固定資產清理
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 【支付清理費用並取得增值稅專用發票】
貸：銀行存款等
3、收回出售價款、殘料價值和變價收入：
借：銀行存款（或原材料等）
貸：固定資產清理
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 【出售固定資產並開具增值稅專用發票】
4、保險賠償：
借：其他應收款
貸：固定資產清理
5、清理淨損益的處理：
（1）屬於生產經營期間正常的處置損失：
借：資產處置損益
貸：固定資產清理
（2）屬於生產經營期間正常的處置收益：
借：固定資產清理
貸：資產處置損益
（3）屬於自然災害等非正常原因造成的損失：
借：營業外支出—非常損失
貸：固定資產清理
（4）屬於自然災害等非正常原因造成的收益：
借：固定資產清理
貸：營業外收入—非流動資產處置利潤
【知識要點十二】固定資產的清查
企業應當定期或者至少於每年年未對固定資產進行清查盤點。
1、盤盈的固定資產：
(1) 盤盈時：
借：固定資產
貸：以前年度損益調整
(2) 結轉為留存收益時：
借：以前年度損益調整
貸：盈餘公積—法定盈餘公積
利潤分配—未分配利潤
2、盤虧的固定資產：
(1) 審批前：
借：待處理財產損益 【結轉固定資產賬面價值】
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
(2) 轉出不可抵扣的進項稅額：
借：待處理財產損溢
貸：應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉出)【固定資產賬面淨值×稅率】
(3) 審批後：
借：其他應收款 【保險及過失人賠償】
營業外支出一盤虧損失
貸：待處理財產損溢
【知識要點十三】固定資產的減值
固定資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時,其可收回金額低於賬面價值的,企業應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資嚴減值準備。賬務處理如下：
借：資產減值損失—計提的固定資產減值準備
貸：固定資產減值準備
【知識要點八】無形資產概述
概述：企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產
特徵：
（1）不具有實物形態
（2）具有可辨認性
（3）屬於非貨幣性長期資產
內容：專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權和土地使用權
【知識要點九】無形資產的賬務處理
研發支出：
借：研發支出—資本化支出 【資本化支出】
—費用化支出 【費用化支出】
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 【可抵扣的增值稅進項稅額】
貸：原材料
銀行存款
應付職工薪酬等
研發結束達到預定用途形成無形資產：
借：無形資產
貸：研發支出—資本化支出
月末，歸集並結轉費用化支出（研發結束當月）：
借：管理費用
貸：研發支出—費用化支出
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