一、債券類投資計算利息時,固定資產和無形資產計算折舊時要注意需要計算幾個月的
二、固定資產日常修理費用:管理費用(企業生產車間和行政管理部門)與銷售費用
三、被替換部分資產無論是否有殘料收入等經濟利益的流入,都不會影響最終固定資產的入賬價值。變價收入衝減在建工程成本。
四、因大修理而停工的固定資產需要計提折舊,根據其受益對象計入相應的成本或費用中。閒置不用的固定資產折舊計入管理費用。“達到預定可使用狀態後”再計提折舊
五、對於經營租出的固定資產所計提的折舊應記入“其他業務成本”科目
以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出應記入“長期待攤費用”科目核算。
六、投資性房地產:已出租的土地使用權、已出租的建築物、持有並準備增值後轉讓的土地使用權。處置的投資性房地產租金收入對應的營業稅不能計入其他業務成本,記入“營業稅金及附加-與取得收入有關的價內稅”科目
七、無形資產:企業內部研究開發項目所發生的支出應區分研究階段支出和開發階段支出。研究階段支出計入當期管理費用;開發階段支出符合資本化條件的,應當確認為無形資產;不符合資本化條件的,應當計入當期管理費用。
八、無形資產均應在取得當月進行攤銷。錯。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷
九、經營租入的固定資產的改良支出應該計入長期待攤費用,以後分期攤銷計入相應的成本和費用
十、營業稅金及附加(與取得收入有關的價內稅-銷售):消費稅(進口環節和委託加工後直接銷售的計入成本)、營業稅(處置固定資產(固定資產清理借方)、無形資產(影響營業外收支除外))、城市維護建設稅、應交教育費附加、資源稅(收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅計入成本)、土地增值稅(特指房地產開發企業,其他企業不進營業稅金及附加)
房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅、印花稅、礦產資源補償費記入“管理費用”科目。與投資性房地產有關的房產稅和城鎮土地使用稅記入“營業稅金及附加”科目
不通過應交稅費科目:印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地佔用稅
企業出售投資性房地產應交納的營業稅,計入營業稅金及附加
十一、長期借款利息費用,應當按以下原則計入有關成本、費用:屬於籌建期間的,不符合資本化條件的計入管理費用,符合資本化條件的計入到相關資產的成本中;屬於生產經營期間的,計入財務費用。如果長期借款用於購建固定資產的,在固定資產尚未達到預定可使用狀態前,所發生的應當資本化的利息支出,計入在建工程;固定資產達到預定可使用狀態後發生的利息支出,以及按規定不予資本化的利息支出,計入財務費用。
十二、短期借款利息不用預提的時候,實際支付時直接計入財務費用
如果是商業承兌匯票,到期無力償還款項時,應付票據轉應付賬款(無力支付時轉營業外收入)。如果是銀行承兌匯票,到期無力償還款項時應付票據轉短期借款
十三、長期應付款:應付融資租入固定資產的租賃費,具有融資性質的分期付款方式購入固定資產的應付款項
採用分期付款方式購買固定資產,應當按照購買價款的現值計入固定資產成本。
採用融資租賃方式購買固定地產,租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者,加上初始直接費用
十四、應付賬款的入賬價值不考慮現金折扣
十五、股票股利是應該等到實際發放的時候才需要做處理的,實際發放的時候應該增加股本的,不能夠確認負債。
公司發行股票支付的手續費等發行費用,如果是溢價發行股票的衝減溢價,無溢價或溢價不足衝減的依次衝減盈餘公積和未分配利潤。
十六、庫存股是所有權權益的備抵科目
其他綜合收益:可供出售金融資產、投資性房地產、長期股權投資
十七、可供分配利潤=年初未分配利潤+本年實現的淨利潤+其他轉入
未分配利潤=年初未分配利潤+本年實現的淨利潤-提取的盈餘公積(當年實現的淨利潤乘以10%,年初如果有虧損先彌補虧損後再提盈餘公積)-分配現金股利
如果年初未分配利潤有盈餘,計算提取法定盈餘公積的基數時,不應包括年初未分配利潤;如果年初未分配利潤有虧損,應先彌補以前年度虧損再提取盈餘公積。
十八、計算某時間點某科目餘額:畫丁字帳
十九、營業外收入,轉本年利潤,會影響所有者權益
二十、銷售費用:展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、為銷售本企業商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售後服務網點等)的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用、專設銷售機構相關的固定資產日常修理費用等後續支出。
管理費用:籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的以及應當由企業統一負擔的公司經費、行政管理部門負擔的工會經費、董事會會費、聘請中介機構費、諮詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排汙費以及企業生產車間和行政管理部門發生的固定資產日常修理費用等。
財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣等。
二十一、企業取得與資產相關的政府補助應當確認為遞延收益,然後按照長期資產的預計使用期限,將遞延收益平均分攤計入當期營業外收入,出售時將尚未分配的遞延收益直接轉入營業外收入。取得與收益相關的政府補助時:遞延收益(補償將要發生的,收到時計入遞延收益,分期轉營業外收入)或營業外收入(補償以前發生的)
二十二、遞延所得稅費用=(遞延所得稅負債年末數-遞延所得稅負債年初數)-(遞延所得稅資產年末數-遞延所得稅資產年初數)
二十三、將企業所有的損益類會計科目餘額結轉到“本年利潤”科目中。年度終了,企業還應將“本年利潤”科目的本年累計餘額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目中。
二十四、銀行存款利息收入衝減財務費用。銷售材料收入、出售包裝物取得的淨收入、投資性房地產租金收入、出售投資性房地產取得的收入、經營性租賃固定資產的現金收入、讓渡無形資產使用權收入計入其他業務收入
讓渡無形資產使用權收入:既包括實物資產,也包括貨幣資產。債券投資取得的利息、出租無形資產取得的租金收入、股權投資取得的現金股利、轉讓商標使用權取得的收入
二十五、委託方發出商品時應按庫存商品成本價記入“委託代銷商品”科目
受託方一般應按其與委託方約定的售價總額確認受託代銷商品款
二十六、銷售商品發生的銷售折讓衝減當期收入,不計入期間費用
銷售商品發生商業折扣的,按照扣除商業折扣後的金額入賬,不影響期間費用
二十七、採用支付手續費委託代銷方式銷售商品,應在收到代銷清單時確認收入
採用預收貨款方式銷售商品,應在發出商品時確認收入
採用交款提貨方式銷售商品,應在開出發票收到貨款時確認收入
採用託收承付方式銷售商品,應在發出商品並辦妥託收手續時確認收入
採用分期收款方式銷售商品,應按照合同約定的收款日期確認收入
二十八、現金流量表(報告式)是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。“找根兒”
經營活動產生的現金流量:收到的稅費返還
投資活動產生的現金流量,對內固定資產、無形資產、子公司買賣及對外證券類投資
籌資活動產生的現金流量,“借錢”(股東、債權人)和“還錢”
工程物資不屬於存貨,有單獨的科目填列
1、為購建固定資產而發生的借款利息資本化金額(看本質),應當計入“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映。。。最後一次支付分期付款購買固定資產的價款,應該在“支付其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。
2、採用權益法核算的長期股權投資確認投資收益,用銀行存款購買現金等價物、將現金存入銀行,沒有現金流入與流出,不屬於與投資活動有關的現金流量
“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金淨額”項目,填列現金的流入與流出淨額:處置收到的款項-支出清理費用
二十九、資產負債表:
資產負債表中的“一年內到期的非流動負債”項目根據貸方餘額分析填列科目有:長期借款、長期應付款、應付債券(因為有到期日)
可以出負數的項目:應交稅費、固定資產清理、資本公積、未分配利潤
三十、資產負債表中確認的資產不一定都是企業擁有的。對,有的資產不是企業所擁有的,但屬於企業控制的,如融資租入的固定資產。
三十一、成本核算:分配直接材料、直接人工、製造費用、輔助生產成本(待分配金額=月初+本月增加,待分配金額需要剔除期間費用)
1、輔助生產費用的歸集是通過“生產成本——輔助生產成本”科目進行的。有兩種歸集方式:1.一般情況下先記入“製造費用”科目及所屬明細賬的借方,然後再從其貸方直接轉入或分配轉入“生產成本——輔助生產成本”科目及所屬明細賬的借方;
2.輔助生產車間規模小、製造費用很少的情況下,可以不通過“製造費用”科目核算,直接記入“生產成本——輔助生產成本”科目及所屬明細賬的借方。
2、輔助生產費用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法等。
三十二、直接分配法:直接對外分,不用對內分
交互分配法:兩次分配,先對內分配,再對外分配。對外分配前,實際待分金額需要調整=加上別人分進來的-分出去的
計劃成本分配法:將計劃數和實際數進行比較時,進入管理費用前,實際成本需要調整=加上別人分進來的,不要減去分出去的。
順序分配法:受益少的先分配,受益多的後分配,先分配的輔助生產車間不負擔後分配的輔助生產車間的費用。二次待分金額需要調整=加上別人分進來的,不用減去分出去的
三十三、廢品損失:包括不可修復廢品的生產成本,以及可修復廢品的修復費用,扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以後的損失。不包括以下部分:
1、經質量檢查部門鑑定不需要返修、可以降價出售的不合格品,以及產品入庫後由於保管不善等原因而損壞變質的產品和實行“三包”企業在產品出售後發現的廢品
2、可不單獨核算,相應費用等體現在“基本生產成本”、“原材料”等科目中。
停工損失:1.應由過失單位或保險公司負擔的賠款,從停工損失中扣除。
2.不滿一個工作日的停工,一般不計算停工損失。
3.不單獨核算停工損失的,停工期間發生的費用直接在“製造費用”和“營業外支出”等科目中反映。
三十四、完工產品成本與在產品成本各種分配方法:不計算在產品成本法、在產品按固定成本計算法、在產品按所耗直接材料成本計價法、約當產量比例法、在產品按定額成本計價法、定額比例法等
約當產量比例法:月初產品材料一次性投入的,中間沒有再投入材料,月末直接材料費用分配的時候,完工產品和在產品的單位成本是一樣的,那麼在產品數量無需約當
月末在產品數量較多、各月在產品數量變化不大時,採用在產品按固定成本計算法;月末在產品數量較多、各月在產品數量變化較大時,採用約當產量比例法計算;各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定,但各月月末在產數量變動較大的產品,採用定額比例法;各月月末在產品數量很小的產品,採用不計算在產品成本法。
三十五、成本計算方法的選擇,一切皆有可能
產品成本計算方法 | 成本計算對象 | 生產類型 | ||
生產組織特點 | 生產工藝特點 | 成本管理 | ||
品種法 | 產品品種 | 大量大批 | 單步驟、多步驟 | 不要求分步 |
分批法 | 產品批別 | 單件小批 | 單步驟、多步驟 | 不要求分步 |
分步法 | 生產步驟 | 大量大批 | 多步驟 | 要求分步 |
分批法:
(一)成本核算對象是產品的批別。由於產品的批別大多是根據銷貨訂單確定的,因此,這種方法又稱訂單法。
(二)產品成本的計算是與生產任務通知單的簽發和結束緊密配合的,因此產品成本計算是不定期的。成本計算期與產品生產週期基本一致,但與財務報告期不一致。
(三)由於成本計算期與產品的生產週期基本一致,因此在計算月末在產品成本時,一般不存在在完工產品和在產品之間分配成本的問題。
分步法:逐步結轉分步法(逐步綜合結轉分步法、分項結轉分步法)和平行結轉分步法
逐步結轉分步法是為了分步計算半成品成本而採用的一種分步法,也稱計算半成品成本分步法。它是按照產品加工的順序,逐步計算並結轉半成品成本,直到最後加工步驟完成才能計算產成品成本的一種方法。在生產過程中,產品成本隨著實產品物轉移一起轉移
平行結轉分步法也稱不計算半成品成本分步法。它是指在計算各步驟成本時,不計算各步驟所產半成品的成本,也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本,而只計算本步驟發生的各項其他成本,以及這些成本中應計入產成品的份額,將相同產品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、彙總,即可計算出該種產品的產成品成本。
平行結轉分步法:成本核算對象是各種產成品及其經過的各個生產步驟中的成本份額。
採用平行結轉分步法,每一生產步驟的生產成本要在最終完工產品與各步驟尚未加工完成的在產品和各步驟已完工但尚未最終完成的產品之間進行分配。
A.不必逐步結轉半成品成本
B.各步驟可以同時計算產品成本
C.能直接提供按原始成本項目反映的產成品成本資料
三十六、人工成本差異:
價差=實際數量×(實際價格-計劃價格)
量差=(實際數量-計劃數量)×計劃價格
三十七、工業企業在產品生產過程中的在產品是不包括對外銷售的自制半成品的。
三十八、可比產品成本降低額=可比產品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本-本年累計實際總成本
母子率指標:產值成本率、營業收入成本率、成本利潤率
三十九、費用和產品成本之間既有聯繫又有區別。費用中的產品生產費用是構成產品成本的基礎,而期間費用直接計入當期損益,不計入產品成本。期間費用是按時期歸集的,而產品成本是按產品對象歸集的。一種產品成本可能包括幾個時期的費用,一個時期的費用可能分配給幾個時期完工的產品。
用年度計劃分配率法分配製造費用,月末終了時不調整製造費用的實際數和計劃數的差額,年度終了時再進行調整,所以月末製造費用明細科目很有可能有餘額。
只有產品產量和產品單位成本能夠影響可比產品成本的降低額。( )×
影響可比產品成本降低額的因素不僅有產品產量和產品單位成本,還有產品品種構成的比重。
四十、淨資產
長期資產雙增加,增加資產的同時,還要增加非流動資產基金,
事業單位的會計報表至少應當包括資產負債表、收入支出表或者收入費用表和財政補助收入支出表。其中,收入支出表或者收入費用表是指反映事業單位在某一會計期間的事業成果及其分配情況的報表。
四十一、事業單位無形資產計提的攤銷衝減“非流動資產基金——無形資產”,分錄如下:
借:非流動資產基金——無形資產 貸:累計攤銷
事業單位發現的現金短缺、盤虧材料,屬於應由責任人賠償的部分,借記“其他應收款”科目,貸記“庫存現金”科目;屬於無法查明原因的部分,報經批准後,借記“其他支出”科目,貸記“庫存現金”科目。
事業單位資產類科目:待處置資產損溢、財政應返還額度、零餘額賬戶用款額度
事業單位的應繳國庫款是指事業單位按規定應繳入國庫的款項,但應繳納的各項稅費除外。
事業單位收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時,根據通知書所列數額,借記“零餘額賬戶用款額度”科目,貸記“財政補助收入”科目。
按規定上繳財政補助結餘資金或註銷財政補助結餘額度的,按照實際上繳資金數額或註銷的資金額度數額,借記“財政補助結餘”科目,貸記“財政應返還額度”、“零餘額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
事業單位處置固定資產取得的變價收入記入“待處置資產損溢”科目中。
接受捐贈、無償調入的存貨,沒有相關憑據的,其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定。沒有的話,按照名義金額
1、“無法查明原因”的現金溢餘-營業外收入。“無法查明原因”的現金短缺-管理費用
2、借:資產減值損失 貸:壞賬準備-應收賬款/存貨跌價準備/持有至到期投資減值準備/長期股權投資減值準備/可供出售金融資產減值準備(債務性投資轉回計入資產減值損失,權益性投資轉回計入其他綜合收益)/固定資產減值準備/成本模式投資性房地產減值準備/無形資產減值準備
確定可供出售金融資產發生減值的,應當將應減記的金額-可供出售金融資產減值準備作為資產減值損失進行會計處理,同時將原計入其他綜合收益的累計金額計入資產減值損失
3、壞賬準備科目餘額情況只有兩種,一種是餘額為零,另一種是餘額在貸方,不會出現期末餘額在借方的情況。在資產負債表上,沒有“壞賬準備”項目。與應收賬款有關的壞賬準備,反映在資產負債表上的“應收賬款”項目中。
4、交易性金融資產出售時投資收益的計算:淨賣價-淨買價(初始取得時交易性金融資產的借方金額)
累計投資收益的計算:出售時投資收益+持有期間收到宣告發放的現金股利-初始取得投資收益的借方
處置時對當月損益的影響:淨賣價-賬面價值(上個資產負債表日的公允價-公允價值變動調整後的)
5、取得持有至到期投資、交易性金融資產、可供出售金融資產(債務性投資同持有至到期,權益性投資同交易性金融資產)應當按照公允價值計量
權益法長期股權投資初始入賬成本是付出資產的公允(包括匹配的增值稅),入賬金額(有可能需要調整):長期股權投資的初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的,不調整長期股權投資的初始投資成本(商譽);長期股權投資的初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的,其差額應當計入當期損益(營業外收入),同時調整長期股權投資的投資成本。
長期股權投資超額虧損再盈利的會計處理:長期股權投資←長期應收款←預計負債←備查簿中
投資性房地產應當按照其取得時的成本進行初始計量登記,成本模式——同固定資產(無形資產),公允價值模式——同交易性金融資產不提折舊、不攤銷、不提減值準備、計算時不考慮殘值
投資性房地產採用公允價值模式進行後續計量的,應按資產負債表日該資產的公允價值調整其賬面價值,將公允價格變動計入公允價值變動損益
投資性房地產成本模式轉為公允價值模式:公允價格變動損益/其他綜合收益
6、宣告發放現金股利,增加投資收益:交易性金融資產、成本法長期股權投資
宣告發放現金股利,減少長期股權投資份額:權益法長期股權投資
持有至到期投資債券利息收入:按照持有至到期投資攤餘成本和實際利率計算確定的債券利息收入,與票面利息應收利息(或持有至到期-應計利息)的差額記入持有至到期投資-利息調整,從而影響持有至到期投資的賬面價值
7、交易性金融資產、公允價值模式投資性房地產期末的賬面價值等於該日的公允價值,公允價格變動計入公允價值變動損益
存貨期末應按照成本與可變現淨值孰低計量
持有至到期投資(債券)後續按債券的攤餘成本進行攤銷(某一科目的賬面價值=借方-貸方-備抵科目)。持有至到期投資在持有期間應當按照期初攤餘成本和實際利率計算利息收入,計入投資收益
可供出售金融資產(包括債務性投資、權益性投資)期末應當按照公允價值計量,公允價格變動計入其他綜合收益
8、出售交易性金融資產時,應將其出售時實際收到的款項與其賬面價值之間的差額計入當期投資損益,同時將原計入該金融資產的公允價值變動計入當期投資損益。
處置持有至到期投資,將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益,需結轉已計提的持有至到期投資減值準備
處置成本法長期股權投資,將實際取得的價款與其賬面價值的差額計入投資收益,還需結轉已計提的長期股權投資減值準備
處置權益法長期股權投資,採用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎,按相應比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理。同時按照長期股權投資的投資成本比例結轉“資本公積——其他資本公積”科目中的相關金額。如果長期股權投資計提了減值準備還應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。基本賬務處理:
借:其他貨幣資金
長期股權投資減值準備
貸:長期股權投資—投資成本 —損益調整 —其他權益變動 —其他綜合收益
投資收益(倒擠)
同時:
借(或貸):其他綜合收益 借(或貸):資本公積——其他資本公積
貸(或借):投資收益 貸(或借):投資收益
出售可供出售金融資產,應當將取得的價款與賬面餘額之間的差額作為投資損益進行會計處理,同時,將原計入該金融資產的公允價值變動轉出,由其他綜合收益轉為投資收益。如果對可供出售金融資產計提了減值準備,還應當同時結轉減值準備。
出售、轉讓、報廢成本模式投資性房地產或者發生投資性房地產毀損,應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費後的金額計入當期損益(其他業務收入-其他業務收入成本-稅金-折舊或攤銷)。實際收到的處置收入計入其他業務收入;處置投資性房地產的賬面價值計入其他業務成本。
處置公允價值模式投資性房地產時,將賬面價值(-成本明細、公允價值變動)轉到其他業務成本,將公允價值變動損益轉置其他業務成本(對當期損益沒有影響),其他綜合收益也要轉置其他業務成本
處置無形資產,應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費後的差額直接作為營業外收入或營業外支出進行會計處理。
9、購買存貨入賬成本:一般納稅人增值稅可以抵扣。相關稅費進入入賬成本:關稅、消費稅、資源稅、小規模納稅人的增值稅
外購固定資產入賬成本:增值稅一般納稅人購入固定資產(生產經營用動產)增值稅進項稅額可以抵扣,外購固定資產用於食堂、集體福利,進項稅額不能抵扣
自建、改擴建固定資產動產增值稅可以抵扣;不動產的增值稅處理-領用購買的工程物資(計入在建工程成本)、領用企業外購的材料(進項稅額轉出)、領用本企業自產產品(視同銷售計算銷項稅)
購買固定資產支付的價款超過正常信用條件延期支付的,應當按照該項固定資產的現值入賬。
10、包裝物的核算:1.生產過程中領用包裝物-生產成本
2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物-銷售費用
3.隨同商品出售單獨計價的包裝物-其他業務成本
4.出租給購買單位使用的包裝物-其他業務成本
5.出借給購買單位使用的包裝物-銷售費用
11、其他應收款:應收的出租包裝物租金、存出保證金-支付的押金
其他應付款:應付的租入包裝物租金、存入保證金-收取的押金